Порядок принятия мер, в случае если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки
В случае если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 176.1 Кодекса, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган на основании принятого решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, направляет налогоплательщику – организации, индивидуальному предпринимателю в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Кодекса требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176.1 Кодекса (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке).
Требование о возврате излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость (далее – требование о возврате) заполняется в двух экземплярах по форме, утвержденной приказом ФНС России от 18.05.2010 №ММВ-7-8/235@ (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 30.06.2010 № 17653).
Один экземпляр требования о возврате вручается соответственно руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами требование о возврате вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Второй экземпляр требования о возврате с датой и подписью руководителя (законного или уполномоченного представителя) налогоплательщика о вручении или с документом, подтверждающим дату направления требования о возврате по почте заказным письмом, хранится в налоговом органе.
Срок исполнения требования о возврате, направляемого налогоплательщику, не должен превышать пяти рабочих дней с даты его получения.
В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, суммы налога, излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке, подлежащих возврату в бюджет, налоговый орган (по месту налогового учета налогоплательщика) не ранее дня, следующего за днем истечения срока, установленного в требовании о возврате, направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии (далее – требование об уплате) с указанием сумм, подлежащих уплате принципалом.
Одновременно с направлением банку требования об уплате налоговый орган в сопроводительном письме указывает перечень реквизитов, на которые подлежит зачислению в бюджетную систему Российской Федерации сумма, подлежащая уплате по банковской гарантии.
Требование об уплате заполняется в двух экземплярах по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.05.2010 №ММВ-7-8/268@ (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12.07.2010
№ 17772).
Один экземпляр требования об уплате вручается должностному лицу соответствующего банка лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами требование об уплате вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Второй экземпляр требования об уплате с датой и подписью должностного лица банка или с документом, подтверждающим дату направления требования об уплате по почте заказным письмом, хранится в налоговом органе.
Срок исполнения банком требования об уплате составляет пять рабочих дней с даты его получения.
В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате налоговый орган по месту налогового учета налогоплательщика реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании путем выставления инкассового поручения на корреспондентские счета банка, предоставившего банковскую гарантию, открытые в подразделениях расчетной сети Центрального банка Российской Федерации в порядке, предусмотренном Положением Центрального банка Российской Федерации от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.12.2002 № 4068).
В срок не позднее десяти рабочих дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм процентов, уплаченных налоговым органом в соответствии с пунктом 10 статьи 176.1 Кодекса, и процентов, начисленных в порядке пункта 17 статьи 176.1 Кодекса, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в требовании о возврате, в установленный срок налогоплательщиком, применившим заявительный порядок возмещения налога без предоставления банковской гарантии, либо налогоплательщиком, получившим уточненное требование о возврате, а также в случае невозможности истребования с банка денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия, обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанных сумм, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о возврате.
Решение о взыскании соответствующих сумм налога на добавленную стоимость и процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации, индивидуального предпринимателя в банках (далее – решение о взыскании) принимается не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования о возврате.
Решение налогового органа о взыскании заполняется в двух экземплярах по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.05.2007 № ММ-3-19/293@. Первый экземпляр решения о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 6 рабочих дней после вынесения решения о взыскании, второй экземпляр хранится в налоговом органе.
Налоговый орган одновременно с принятием решения о взыскании направляет в банк поручение налогового органа на списание и перечисление сумм налога, процентов в бюджетную систему Российской Федерации в пределах сумм, указанных в требовании о возврате и с учетом сумм, уплаченных налогоплательщиком по требованию о возврате.
Одновременно с вынесением решения о взыскании налоговый орган принимает решение о приостановлении операций налогоплательщика по всем его счетам в банке (далее – решение о приостановлении) в соответствии со статьей 76 Кодекса, в пределах суммы налога на добавленную стоимость, указанной в решении о взыскании.
Налоговый орган не позднее одного дня, следующего за днем получения документов (их копий), подтверждающих факт исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате сумм налога на добавленную стоимость принимает решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах, налоговый орган принимает решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика – организации, индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.
Решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика – организации, индивидуального предпринимателя заполняется в одном экземпляре по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.05.2007 № ММ-3-19/293@, и хранится в налоговом органе. Копия решения о взыскании доводится до сведения налогоплательщика.
Решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика принимается налоговым органом в течение одного года со срока исполнения требования о возврате.
В случае принятия решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика, в целях предотвращения двойного взыскания налога на добавленную стоимость и процентов, налоговый орган при получении от судебного пристава – исполнителя постановления о возбуждении исполнительного производства приостанавливает действие поручений налогового органа на списание и перечисление сумм налога на добавленную стоимость и процентов в бюджетную систему Российской Федерации и сообщает об этом соответствующему банку.