Прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно п.5 ст. 84 Кодекса в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Поскольку прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога, у физического лица, утратившего статус индивидуального предпринимателя, сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Пункт 9 статьи 346.3 Кодекса устанавливает срок направления в налоговые органы уведомления в случае прекращения деятельности сельскохозяйственным товаропроизводителем. Уведомить налоговые органы бывший предприниматель должен не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности.

Кроме того, п.2 ст.346.10 Кодекса определен срок представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в случае прекращения предпринимательской деятельности. Налоговую декларацию необходимо представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил предпринимательскую деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.

В соответствии с п.3 ст.229 Кодекса плательщики налога на доходы физических лиц обязаны представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в пятидневный срок со дня прекращения своей деятельности.

Налогоплательщик, который прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, в отношении которой он применял упрощенную систему налогообложения, обязан подать налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.23 Кодекса налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели также обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Стоить обратить особое внимание на то, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (пп. 3,4 п. 3 ст.44 Кодекса).

Приобретение либо утрата лицом специального правового статуса само по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до соответствующих изменений.

Таким образом, прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога, а также не освобождает его от привлечения к ответственности за выявленное налоговым органом налоговое правонарушение, совершенное в период, когда физическое лицо осуществляло свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Учитывая изложенное, в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.