Дата публикации: 26.08.2014 10:22 (архив)
С 1 января 2015 года из Налогового кодекса РФ исключаются понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета.
Действующая редакция Налогового кодекса РФ разделяет понятия «курсовые» и «суммовые» разницы. Курсовые разницы возникают, если стоимость обязательства выражена в иностранной валюте. Суммовые разницы также возникают по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (у.е.), но расчеты производятся в рублях.
Внося данные изменения, Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ объединяет оба понятия под единым термином «курсовые разницы» (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в новой редакции). Напомним, что такой подход уже давно используется в бухгалтерском учете (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
С 1 января 2015 года бывшие «суммовые» разницы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в таком же порядке, что и курсовые. Требования (обязательства) следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ (или установленному сторонами) на наиболее раннюю из дат (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в новой редакции):
- прекращения (исполнения) требований (обязательств);
- последнее число текущего месяца. Это правило вводится также с 1 января 2015 года и соответствует моменту признания доходов и расходов в виде курсовых разниц (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК). До этой даты пересчет курсовых разниц производится на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов с 2015 года в целом останется прежним. Отличия заключаются в том, что в
пункте 8 статьи 271 и
пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ в новой редакции указано, что требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ, в частности, на последнее число текущего месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как сейчас.
Необходимо отметить, что согласно
пп. 7 п. 4 ст. 271 и
пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в действующей редакции положительные и отрицательные курсовые разницы признаются соответственно доходами и расходами на последнее число текущего месяца. Таким образом, с 2015 года новая редакция
п. 8 ст. 271 и
п. 10 ст. 272 НК РФ не будет противоречить в данной части
пп. 7 п. 4 ст. 271 и
пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ соответственно.
Новый порядок учета «суммовых» разниц будет применяться по сделкам, заключенным после 1 января 2015 года (п. 3 ст. 3 Федерального закона
от 20.04.2014 № 81-ФЗ). Суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления Федерального закона
от 20.04.2014 № 81-ФЗ в силу.
Обращаем внимание, что отсылки на нормы главы 25 Налогового кодекса РФ, определяющие порядок налогового учета суммовых разниц, имелись и в других главах Налогового кодекса РФ. Так налогоплательщики ЕСХН и УСН (как применяющие кассовый метод признания доходов и расходов) в настоящее время вправе не учитывать для целей налогообложения суммовые разницы в составе доходов и расходов.
С 1 января 2015 года утратят силу положения: