Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов в 2024 году

Дата публикации: 08.04.2024

В 2024 году глобальное изменение в налоговом законодательстве – это увеличение сроков уплаты НДФЛ по сравнению с 2023 годом.

С 01.01.2024 налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за периоды:

• с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца
• с 23-го числа по последнее число текущего месяца  не позднее 5-го числа следующего месяца
• с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Увеличение сроков уплаты по НДФЛ связано с тем, что НДФЛ является основным источником дохода региональных бюджетов.

С 01.01.2024 платежные документы на перечисление налогов со статусом «02» (налоговый агент) отменены, налоги и страховые взносы перечисляются только платежками на ЕНП (КБК  18201061201010000510).

В 2024 г. налоговые агенты должны подавать уведомления об исчисленных суммах НДФЛ 2 раза в месяц:

• за период с 1 по 22 число текущего месяца - не позднее 25 числа текущего месяца;
• с 23 числа по последнее число месяца - не позднее 3 числа следующего месяца,
• с 23 декабря по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.
   

Уведомления по страховым взносам предоставляются не позднее 25-го числа следующего календарного месяца. В отличие от НДФЛ(который начисляется и удерживается в день выплаты любого дохода: при выплате заработной платы, аванса, премий, отпускных, больничных) страховые взносы начисляются и перечисляются работодателями за календарный месяц.

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ внесены изменения и дополнения в ст. 217 и ст. 422 НК РФ:

1. С 01.01.2024 не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами надбавки за вахтовый метод работы в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ. Также установлены нормы суточных за день разъездной работы, не облагаемые НДФЛ и страховыми взносами, 700 руб. в России и 2 500 руб. за границей. Работодатели вправе выплачивать суточные свыше 700 руб. (2 500 руб.). На сумму сверх нормы налог и взносы надо начислить.
2. С 01.01.2024 введен лимит необлагаемого НДФЛ и страховыми взносами возмещения расходов работника на удалёнке за использование оборудования и программного обеспечения - 35 руб. за день работы.Работодателю предлагается альтернатива: не взимать НДФЛ и не начислять страховые взносы на сумму компенсации в размере документально подтвержденных расходов либо вывести из-под налогообложения компенсационную выплату в пределах норматива – не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционным сотрудникам. Во втором случае документально подтверждать расходы не требуется.При этом работнику можно выплачивать и большую сумму, норматив нужен только для целей налогообложения, а не для расчетов с сотрудником.

Пункт 3 ст. 224 НК РФ дополнен абз. 10, согласно которому выплаты работникам-нерезидентам на удалёнке облагаются НДФЛ по ставке 13% (15%). Исключение составляют работники, которые осуществляют трудовую деятельность в зарубежных обособленных подразделениях.

Приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/3@ в перечень кодов доходов включили: коды «2017» - для суточных или полевого довольствия за разъездной характер работы, а также для надбавок вахтовикам; «2018» - для компенсаций сотрудникам на удаленке свыше 35 руб. за каждый день работы дистанционно, если расходы не подтвердили документами.Скорректированы коды вычетов на детей (коды 126 – 149), добавлен код вычета 253 для накопленного процентного (купонного) дохода.

Федеральным законом от 19.12.2023 № 611-ФЗ внесены дополнения в п. 20 ст. 217 НК РФ: не подлежат обложению НДФЛ призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Международном мультиспортивном турнире «Игры будущего» в 2024 году в городе Казани. Также ст. 217 НК РФ дополнена п. 74.1, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы в натуральной форме в виде оплаты стоимости питания, проезда, проживания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, форменной одежды, полученные спортсменами, тренерами, спортивными судьями в связи с организацией и проведением Международного мультиспортивного турнира «Игры будущего» в 2024 году в городе Казани.

С 01.01.2024 материальная выгода от экономии на процентах снова облагается НДФЛ, ставка – 35%, а для нерезидентов – 30%.

С I квартала 2024 года расчет по форме 6-НДФЛ представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. В расчете предусмотрено 6-ть сроков перечисления (возврата) налога.В разделе 1 по стр. 020 отражается сумма удержанного НДФЛ с начала налогового периода (с начала года) по последний день отчетного периода. При этом по строкам стр. 021 – 026 отражается сумма удержанного налога за соответствующий отчетный период (квартал). Во 2-м разделе стр. 130 переименовали на «Сумма вычетов и расходов», добавлены строки 131 «Налоговая база» и 156 «Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве».

Форма расчета по страховым взносам на 2024 г. обновлена приказом ФНС России от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@, причем применяется она, начиная с представления расчета за первый квартал 2023 года. Изменения связаны с тем, что Федеральным законом от 04.08.2023 № 427-ФЗ внесены дополнения в ст. 431 НК РФ, а именно: добавлен п. 6.2, которым предусмотрен особый норматив отчислений страховых взносов с выплат иностранным работникам, которые по международным договорам (соглашениям) не подлежат одному или нескольким видам обязательного социального страхования.Выплаты в пользу таких иностранных работников, облагаются страховыми взносами по следующим нормативам:

1) на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - в размере 72,8%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС на СВНиМ) - 8,9%;

3) на обязательное медицинское страхование (ОМС) - 18,3%.

Указанные нормативы рассчитываются отдельно от суммы страховых взносов, исчисленных по единому тарифу (30%), и (или) по единым пониженным тарифам, установленными пунктами 2.2 - 2.4 ст. 427 НК РФ.

Работодателями заполняется подраздел 4 раздела 1. Данный подраздел предусматривает исчисление взносов отдельно по каждому виду страхования. В полях 002 (ОПС), 003 (ОСС на СВНиМ), 004 (ОМС) проставляется:значение «1» - в случае исчисления страховых взносов по конкретному виду страхования в соответствии с положениями международных договоров либо «0» - в случае отсутствия оснований для исчисления взносов.

Если иностранные работники по международным договорам подлежат обязательному пенсионному страхованию, работодатель заполняет стр. 010 – 062 подраздела 4 раздела 1, а также раздел 3, указав код категории застрахованного лица «МД».Если иностранные работники согласно международным договорам подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, работодатель заполняет стр. 010 – 052 и 070 – 072, а также приложение 5 к разделу 1. Если иностранные работники в соответствии с международными договорами подлежат обязательному медицинскому страхованию, работодатель заполняет стр. 010 – 052 и 080 – 082 подраздела 4 раздела 1.

Приказом Минфина России от 29.06.2023 № 100н дополнен список КБК, в частности, добавились коды для страховых взносов с выплат иностранцам:18210215010060000160 (ОПС);18210215020060000160(ОСС на СВНиМ), 18210215030080000160 (ОМС).

На 2024 год установлена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов –2 225 000 рублей.