Дата публикации: 28.03.2014 11:36 (архив)
Управление ФНС России по Иркутской области отвечает на вопрос об учете в составе расходов компенсации за использование личного автомобиля
- Организация выплачивает компенсацию своему работнику за использование личного автомобиля в служебных целях. Вправе ли она учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу по упрощенной системе налогообложения сумму компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок?
- Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Кроме того, п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. На основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта. При этом указанный транспорт должен принадлежать организации на праве собственности или использоваться на основании договора аренды.
Если организация использует в производственных (служебных) целях личный транспорт своих работников, то согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ она также вправе уменьшить полученные доходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Вышеназванные нормы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 и составляют для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см 1200 руб., свыше 2000 куб. см - 1500 рублей.
Основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя организации, документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта автомобиля (если работник управляет по доверенности - соответствующие документы), а также путевые листы, содержащие обязательные реквизиты и заполненные в порядке, утвержденном Приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».
Поскольку в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автотранспорт в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях.
Таким образом, организация вправе учесть в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу сумму компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок в размере 1200 руб. или 1500 руб. при условии, что эти расходы экономически оправданы и документально подтверждены.