Дата публикации: 05.08.2019 13:31
Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области напоминает, что Федеральным законом от 27.11.2017 № 340-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введено понятие международных групп компаний (далее - МГК). С 2018 года налогоплательщики, входящие в МГК, дополнительно к общей отчетности должны представлять в налоговый орган уведомление об участии в МГК и страновые сведения по МГК, участником которой является налогоплательщик. Также в некоторых случаях участник МГК представляет дополнительные сведения по контролируемым сделкам. Соответствующие положения закреплены в статьи 105.16-1 - 105.16.6 глава 14.4-1 НК РФ, а также в статья 105.15 НК РФ, вступивших в силу с 27.11.2017.
МГК - это совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:
- в отношении совокупности компаний составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж (пункт 1 статьи 105.16-1 НК РФ);
- в состав совокупности компаний входит хотя бы один резидент РФ либо постоянное представительство иностранной компании в РФ и хотя бы один нерезидент РФ либо постоянное представительство российской организации на территории иностранного государства (пункт 1 статьи 105.16-1 НК РФ).
При этом участником МГК признается и лицо, финансовая отчетность по которому не учитывается при составлении консолидированной финансовой отчетности МГК исключительно в силу размера или несущественности данных о таком лице (пункт 2 статьи 105.16-1 НК РФ).
Уведомление об участии в МГК:
содержит сведения на дату окончания отчетного периода: о налогоплательщике, о том, кто является материнской компанией или уполномоченным участником МГК, и пр. (пункт 5 статьи 105.16-2 НК РФ). Представляется всеми участниками МГК по установленному формату только в электронной форме в срок не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании (пункт 4 статьи 105.16-2 НК РФ).
Не представляют уведомление об участии в МГК компании, если уведомление с отражением информации обо всех участниках группы представлено (п. 2 ст. 105.16-2 НК РФ):
1) материнской компанией МГК или уполномоченным участником МГК - резидентом РФ;
2) участником МГК - резидентом РФ по поручению материнской компании или уполномоченного участника МГК, которые не являются резидентами РФ.
Такое освобождение действительно, если уведомление представлено без нарушения сроков его представления (п. 3 ст. 105.16-2 НК РФ).
Формат уведомления об участии в МГК в электронной форме, Порядок его заполнения, а также Порядок представления утверждены Приказом ФНС России от 06.03.2018 N ММВ-7-17/124@.
Страновые сведения - это сведения о доходах (расходах), прибыли (убытке), полученных (понесенных) в связи с деятельностью участников МГК, об основных показателях, характеризующих деятельность участников МГК, а также о суммах налогов.
К страновым сведениям относятся:
- страновой отчет. Он должен содержать информацию об общей сумме доходов (выручки) по сделкам за отчетный период, о сумме прибыли (убытка) до налогообложения, о сумме исчисленного и уплаченного налога на прибыль, о численности работников, идентификационные сведения о каждом участнике МГК и пр. (п. 1 ст. 105.16-6 НК РФ). Представляется в электронном виде по определенному формату не позднее двенадцати месяцев с даты окончания отчетного периода материнской компанией или уполномоченным участником МГК - резидентами РФ; остальными участниками - по требованию налогового органа, за определенными исключениями (п. 2, 4, 6 ст. 105.16-3 НК РФ);
- глобальная документация. Она содержит информацию о структуре участия в капитале и об осуществлении контроля МГК, о рынках товаров (работ, услуг), на которых участники МГК осуществляют свою основную деятельность (в виде схем); различную информацию о деятельности МГК (п. 1 ст. 105.16-4 НК РФ). Представляется в произвольной форме участником МГК - налогоплательщиком РФ по требованию налогового органа в течение трех месяцев со дня получения требования (п. 3 ст. 105.16-3, п. 1 ст. 105.16-4 НК РФ);
- национальная документация. Она содержит предусмотренную п. 1 ст. 105.15 НК РФ информацию о контролируемой сделке (группе однородных сделок), одной из сторон и (или) выгодоприобретателем которой является иностранный участник этой же МГК (о деятельности налогоплательщика, связанной с этой сделкой, сведения о методе определения рыночной цены и пр.) (п. 1 ст. 105.16-5 НК РФ). Представляется в произвольной форме участником МГК - налогоплательщиком РФ по требованию налогового органа в сроки, установленные для представления сведений о контролируемых сделках (п. 3 ст. 105.16-3, п. 1 ст. 105.16-5 НК РФ).
За непредставление в установленный срок или представление недостоверных уведомлений об участии в МГК и страновых сведений применяется налоговая ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом РФ.
Указанные выше изменения налогового законодательства вступили в силу с 27.11.2017 и применяются в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 году.
При этом участники МГК вправе добровольно представить уведомление об участии в МГК и страновой отчет в отношении финансовых годов, начинающихся в 2016 году. Уведомление и страновой отчет могут представляться одновременно (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 340-ФЗ).