Дата публикации: 15.01.2018 05:47
С 2017 года налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) облагается оказание иностранными организациями услуг в электронной форме (Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ). Перечень таких услуг определён пунктом 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Налогообложение НДС производится в том случае, если местом реализации этих услуг является территория Российской Федерации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ).
Определение места реализации электронных услуг осуществляется в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ и привязано к месту осуществлению деятельности покупателя.
Условия признания территории Российской Федерации местом осуществления деятельности покупателя зависят от категории покупателя:
- организации и индивидуальные предприниматели,
- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Основным критерием признания территории Российской Федерации местом осуществления деятельности покупателя - организации или индивидуального предпринимателя является их государственная регистрация в Российской Федерации; для покупателя - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем - место жительства.
Кроме того, условия признания Российской Федерации местом осуществления деятельности покупателя - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определены абзацами четырнадцатым - семнадцатым подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, по месту нахождения банка, обслуживающего счёт покупателя электронных услуг, страны регистрации сетевого адреса и телефонного номера покупателя электронных услуг.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место оказания физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, электронных услуг являются реестры операций с указанием информации о выполнении условий, предусмотренных абзацами четырнадцатым - семнадцатым подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Управление ФНС России по Свердловской области сообщает, что приказом ФНС России от 29.08.2017 № ММВ-7-15/693@ утверждены форма и порядок заполнения реестра, предусмотренного пунктом 5 статьи 148 НК РФ, а также формат представления и порядок направления реестра в электронной форме.
Реестр операций с указанием информации о выполнении условий, предусмотренных абзацами четырнадцатым - семнадцатым подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, а также стоимости услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, направляется в налоговый орган иностранной организацией, оказывающей физическим лицам электронные услуги, а также иностранной организацией, признаваемой налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 НК РФ, которая осуществляет расчеты непосредственно с физическими лицами.