По вопросу о порядке исчисления и уплаты акциза производителями спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство лекарственных средств
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу о порядке исчисления и уплаты акциза на спирт, реализуемый организациям, осуществляющим производство лекарственных средств, сообщает следующее.
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации произведенного этилового спирта являются объектом обложения акцизом, в связи с чем, при совершении указанной операции у производителя спирта возникает обязанность начислить и уплатить по этому объекту соответствующую сумму акциза.
При этом, согласно положениям пункта 1 статьи 193 Кодекса, налогообложение спирта этилового, реализуемого организациям для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса, осуществляется с применением ставки акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этом подакцизном товаре.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса в перечень товаров, не рассматриваемых как подакцизные, в частности, включены лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Таким образом, организациям, осуществляющим производство спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих установленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса условиям освобождения их от обложения акцизом, реализация этилового спирта осуществляется по ставке 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
При этом производители этилового спирта, как плательщики акциза по операциям его реализации обязаны в общеустановленном порядке представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию, отражающую указанные операции реализации.
Одновременно следует иметь в виду, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 198 Кодекса налогоплательщик - производитель этилового спирта при реализации этого спирта покупателю обязан предъявить ему к оплате начисленную по указанной операции реализации сумму акциза и выделить ее в расчетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.
Следовательно, в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых производителем этилового спирта его покупателям, осуществляющим производство лекарственных средств, должна быть указана сумма акциза в размере 0 рублей.
Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 30.10.2014 № 03-07-15/55117).
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный государственной советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко