Об учете в целях налога на прибыль расходов на НИОКР в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ; об учете в целях налога на прибыль расходов на НИОКР, в результате которых организация получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, признаваемые нематериальными активами
Федеральная налоговая служба
письмо
29.04.22013 № ЕД-4-3/7892@
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 01.04.2013 № 03-03-10/10294 о порядке признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Приложение: на 2 листах.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 3 класса
Д.В. Егоров
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО
от 1 апреля 2013 г. N 03-03-10/10294
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 7 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. К фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Подпунктом 4 п. 2 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).
Учитывая изложенное, расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, предусмотренные п. 5 ст. 262 НК РФ, в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда работников, определенных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения в составе расходов на НИОКР без применения коэффициента 1,5.
2. В соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
В соответствии с п. 1 ст. 1232 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.
Учитывая изложенное, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в соответствии с гл. 25 НК РФ в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ), восстановлению, а также включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН