Дата решения: 16.06.2017
Номер решения: СА-3-9/4080@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Предоставление имущественного налогового вычета при продаже земельного участка и жилого дома, расположенного на нем
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействие) которого обжалуются: Налогоплательщиком завышен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого дома.
Позиция налогоплательщика: При продаже двух взаимозависимых объектов – жилого дома и земельного участка налогоплательщик вправе в налоговой декларации 3 – НДФЛ заявить имущественный налоговый вычет и уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ на сумму расходов, понесенных при покупке этого имущества.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Заявитель 16.03.2016 представил в Инспекцию декларацию по НДФЛ за 2015 год, в которой указал доход в общем размере 1 760 000 рублей, полученный от реализации земельного участка в размере 1 000 000 рублей и продажи дома – 760 000 рублей, находившихся в его собственности менее трех лет, и заявил имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей и расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ, в размере 760 000 рублей. Налогооблагаемая база по НДФЛ и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указаны в декларации в размере 0 рублей.
В соответствии с договором купли – продажи от 22.07.2014, заключенного между Продавцом и Заявителем (покупатель), продавец обязуется передать, а Заявитель (покупатель) обязуется принять в собственность и оплатить 1/3 доли земельного участка с категорией земель: земли населенных пунктов – для размещения объектов индивидуального жилищного строительства площадью 705 кв. метров; одноэтажный жилой дом литер Б общей площадью 96 кв. метров.
На основании пункта 3 договора купли – продажи от 22.07.2014, указанное имущество по соглашению сторон продавец продает покупателю за 990 000 рублей (жилой дом за 760 000 рублей и земельный участок за 230 000 рублей); расчет между сторонами произведен полностью до подписания указанного договора купли – продажи.
На основании договора купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015, заключенного между Заявителем (продавец) и Покупателями, Заявитель (продавец) продал и передал, а покупатели купили и приняли в общую долевую собственность по 1/2 доли на каждого двухэтажный жилой дом общей площадью 127,6 кв. метров, земельный участок.
Пунктом 4 указанного договора предусмотрен порядок расчета между покупателями и продавцом: 100 000 рублей за жилой дом и 260 000 рублей за земельный участок, покупатели передали продавцу до подписания договора купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015; денежную сумму в размере 1 400 000 рублей, из которых 660 000 рублей за жилой дом и 740 000 рублей за земельный участок, покупатели обязуются передать продавцу до 15.05.2016.
В договоре купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015 указано, что Заявитель получил денежные средства в размере 360 000 рублей до подписания указанного договора. Договор купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015 зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии.
В соответствии с соглашением об окончательном расчете от 27.02.2016, заключенным между продавцом и покупателями во исполнение договора купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015, до подписания соглашения об окончательном расчете от 27.02.2016 продавец получил от покупателей денежные средства в размере 1 400 000 рублей, из которых 660 000 рублей – за дом и 740 000 рублей – за земельный участок.
Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2015 год, представленной Заявителем, установлено завышение имущественного налогового вычета по расходам на жилой дом в сумме 760 000 рублей, и доначислен НДФЛ за 2015 год, подлежащий уплате в бюджет, в размере 98 800 рублей, а также пени и штраф.
Вместе с тем, ФНС России установлено, что заявителем по договору купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015 получен доход в общем размере 1 760 000 рублей, из которых в 2015 году получено 360 000 рублей, в том числе 100 000 рублей за жилой дом, 260 000 рублей за земельный участок; в соответствии с соглашением об окончательном расчете от 27.02.2016 по договору купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015 в 2016 году получен доход в сумме 1 400 000 рублей, в том числе 660 000 – за жилой дом и 740 000 – за земельный участок.
При этом, сумма полученного Заявителем дохода в 2015 году от продажи земельного участка и жилого дома, принята Инспекцией в размере 1 760 000 рублей, то есть не в размере фактически полученного дохода в 2015 году, а в размере, заявленном в декларации по НДФЛ за 2015 год.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что при рассмотрении жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом не может быть принято решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, пеней, штрафов, не взысканных оспариваемым решением, поскольку иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения.
В соответствии с нормами статьи 220 Кодекса, регламентирующими порядок предоставления вычетов в отношении каждого из поименованных в ней объектов собственности. Таким образом, Заявитель при определении налоговой базы по НДФЛ за 2015 год в отношении земельного участка, вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи земельного участка, находившегося в собственности менее трех лет, но не более 1 000 000 рублей; в отношении жилого дома Заявитель также вправе уменьшить сумму полученного дохода от реализации жилого дома, находившегося в собственности менее трех лет, на сумму расходов по приобретению жилого дома, но не более суммы полученного дохода от продажи, то есть в размере 760 000 рублей.
Принимая во внимание вышеизложенное, Инспекцией необоснованно отказано Заявителю в праве на уменьшение суммы полученного дохода от реализации жилого дома, находившегося в собственности менее трех лет на сумму расходов по его приобретению.
Перейти к полному тексту решения по жалобе