Дата публикации: 17.02.2015 22:12 (архив)
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан разъясняет вопросы о получении социальных налоговых вычетов, о правомерности заявления вычетов, об условиях получения и необходимых для представления в налоговый орган документах.
Граждане, имеющие доходы, облагаемые по ставке 13%, вправе уменьшить облагаемую базу на сумму налоговых вычетов. Одними из таковых является социальные налоговые вычеты. Упомянутая ставка 13%, как известно, используется в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Таким образом, воспользоваться правом на получение социальных налоговых вычетов могут те плательщики НДФЛ, которые налоговым законодательством РФ признаются налоговыми резидентами РФ.
Воспользоваться социальным налоговым вычетом могут и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения.
Социальные налоговые вычеты предоставляются по пяти основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
2) по расходам на обучение;
3) по расходам на медицинские услуги и лекарственные препараты;
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
1. Налогоплательщики могут получить социальный вычет по отдельным видам расходов, связанных с благотворительностью. В частности, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на пожертвования.
Так, если индивидуальный предприниматель И.И. Иванов перечислил пожертвование благотворительной организации «Омега», эту сумму он вправе учесть в составе социального налогового вычета.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может превышать 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам года и подлежащего налогообложению.
Например, ИП И.И. Иванов в текущем году перечислил денежное пожертвование религиозной организации на уставные цели в размере 200 000 руб. Доход И.И. Иванова, облагаемый НДФЛ, за этот год составил 400 000 руб.
Сумма пожертвования превышает 25% суммы дохода И.И. Иванова (200 000 руб. > (400 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который И.И. Иванов может заявить, составляет 100 000 руб. (400 000 руб. x 25%).
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на благотворительность.
Для этого в налоговую инспекцию представляются:
- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
- копии документов, подтверждающих перечисление пожертвований. К ним относятся квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.д.;
- заявление на возврат НДФЛ, если заявлена сумма НДФЛ к возврату.
2. Социальный вычет может быть предоставлен налогоплательщику, осуществившему расходы:
1) на собственное обучение в образовательных учреждениях;
2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения;
3) на обучение подопечных в возрасте до 18 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения;
4) на обучение братьев (сестер) в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения.
Налогоплательщик может заявить вычет по расходам на собственное обучение, обучение ребенка, подопечного, брата (сестры) в размере понесенных им расходов, но в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Важно учитывать, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значения форма обучения.
Если же речь идет об оплате обучения ребенка налогоплательщика, то обязательными условиями для получения вычета среди прочих являются очная форма обучения и возраст обучаемого.
Например, П.П. Петров заключил договор с вузом на обучение ребенка по очно-заочной форме обучения. В таком случае П.П. Петров не вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета.
Социальный вычет на обучение предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором фактически осуществлена оплата обучения, и если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится.
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором налогоплательщик понес расходы на обучение, при подаче налоговой декларации, с приложением документов, подтверждающих:
- наличие у образовательного учреждения лицензии (иного документа, подтверждающего статус учебного заведения);
- его фактические расходы за обучение.
Это могут быть квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.
При перечислении денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может также выступать извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию Банка России.
Не является подтверждающим оплату документом мемориальный ордер. Он предназначен для внутрибанковских операций, доверенность на внесение денежных средств, выданная другому лицу, сама по себе оплату обучения также не подтверждает.
3. Социальный вычет может быть также предоставлен налогоплательщику, осуществившему расходы:
1) на медицинские услуги, оказанные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;
2) на медицинские услуги, оказанные его супругу (супруге), родителям, детям, подопечным в возрасте до 18 лет медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;
3) на лекарственные препараты для медицинского применения, назначенные лечащим врачом налогоплательщику и его супругу (супруге), родителям, детям, подопечным в возрасте до 18 лет.
4) на уплату страховых взносов страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет.
Налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по расходам только на те медицинские услуги и лекарственные средства, которые указаны в Перечнях медицинских услуг и лекарственных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 № 201, опубликованном в издании «Собрание законодательства РФ», 26.03.2001, № 13, ст. 1256, а также сети интернет на сайтах информационно-правовых систем («Консультант+», «Гарант» и др.).
Если Вы оплатили какие-либо медицинские услуги, которые не поименованы в данных Перечнях, то вычет по соответствующим расходам заявить не сможете.
Важно учитывать, что в Перечне лекарственных средств поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств, следовательно, лекарственные средства, включенные в данный Перечень, в торговом наименовании могут иметь несколько разновидностей.
Например, в Перечень лекарственных средств включена ацетилсалициловая кислота (таблетки), в то же время в торговых наименованиях, кроме наименования ацетилсалициловая кислота, используют и другие наименования - аспирин, аспирин-с, аспирин-упса и т.п.
Вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам добровольного личного страхования предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. В то время как по дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов.
Социальный вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам добровольного личного страхования предоставляется за тот налоговый период, в котором они были осуществлены.
Например, П.П. Петров в декабре 2014 г. заключил договор с медицинским учреждением на оказание услуг по лечению с 1 января 2015 г. Оплату услуг П.П. Петров произвел в декабре 2014 г. Следовательно, социальный налоговый вычет ему может быть предоставлен по доходам 2014 г.
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов и уплату страховых взносов. Для этого в налоговую инспекцию представляется налоговая декларация с приложением документов, подтверждающих:
- наличие у медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей лицензии на медицинскую деятельность, выданной в соответствии с законодательством РФ;
- его фактические расходы на медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов или уплату страховых взносов.
4. Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни могут применить три категории налогоплательщиков:
1) те, кто платит пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;
2) те, кто платит страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией;
3) те, кто платит страховые взносы по договору добровольного страхования жизни, заключенному со страховой организацией на срок не менее пяти лет.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. Причем обозначенное ограничение суммы вычета является общим для четырех видов вычетов:
- на собственное обучение налогоплательщика, а также его братьев (сестер);
- медицинские услуги, лекарственные препараты;
- негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;
- дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов вычетов.
Например, П.П. Петров в течение года по договора негосударственного пенсионного обеспечения перечислил пенсионные взносы в общей сумме 40 000 руб., понес также расходы на медицинские услуги в сумме 60 000 руб. и расходы по собственному обучению в размере 25 000 руб. Следовательно, общие расходы П.П. Петрова составили 125 000 руб. Однако он вправе учесть в составе социального налогового вычета только 120 000 руб.
Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
Заявляя вычет, при подаче налоговой декларации за налоговый период, налогоплательщик должен представить в инспекцию документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и добровольному пенсионному страхованию и добровольному страхованию жизни.
5. Налогоплательщики вправе уменьшить свой доход, облагаемый по ставке 13%, на социальный вычет в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Например, работник организации «Омега» П.П. Петров принял участие в государственной программе по увеличению накопительной части пенсии. На основании заявления П.П. Петрова работодатель с начала года ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет сумму 1 000 руб. (за год 12 000 руб.). Следовательно, П.П. Петров вправе заявить по итогам года вычет по дополнительным страховым взносам.
Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, данный социальный вычет физическому лицу не положен.
Вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатил сам налогоплательщик. Вместе с тем он ограничен предельным размером. Так, размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. Причем эта сумма является общей для вышеперечисленных четырех видов социальных вычетов.
Вычет в сумме расходов на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика.
Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на уплату дополнительных страховых взносов. Для этого налогоплательщиком в инспекцию подаются:
- налоговая декларация;
- документы, подтверждающие фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Речь идет о копиях представляемых в территориальный орган Пенсионного фонда РФ платежных документов, подтверждающих уплату взносов через кредитную организацию;
- справка налогового агента о суммах удержанных им и перечисленных по поручению налогоплательщика дополнительных страховых взносов;
- справка по форме 2-НДФЛ.
Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если сотрудник обратится к нему с такой просьбой. Вычет в этом случае предоставляется только по суммам, которые работодатель удержал из выплат работнику и перечислил в Пенсионный фонд РФ. Например, ООО «Омега»" в декабре удержало из заработной платы П.П. Петрова за декабрь дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере 1 500 руб. Данные взносы организация перечислила в ПФР в январе следующего года. Таким образом, вычет в сумме 1 500 руб., удержанной из заработной платы за декабрь, можно будет применить в отношении январских доходов П.П. Петрова.