Изменение сроков уплаты налогов, сборов,
страховых взносов, пеней и штрафов возможно в следующих формах:
- отсрочка
(единовременная уплата налога по окончании срока действия отсрочки);
- рассрочка
(постепенная уплата сумм в соответствии с графиком).
Отсрочка или рассрочка может быть
предоставлена налоговым органом на срок,
не превышающий 1 год с момента установленного срока уплаты.
Отсрочка или рассрочка по уплате
федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, а также
страховых взносов может быть предоставлена на
срок более 1 года, но не превышающий 3 лет (за исключением особенностей, установленных для основания, предусмотренного подпунктом 7 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
Отсрочку или рассрочку можно получить
только если для этого есть основание и обеспечение (поручительство, залог или
банковская гарантия).
В настоящее время отсрочка или рассрочка
может быть предоставлена индивидуальному предпринимателю в следующих случаях:
- причинение ущерба
в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных
обстоятельств непреодолимой силы (подпункт 1 пункта 2 статьи 64 НК РФ);
- неперечисление (несвоевременное перечисление) из бюджета в объеме, достаточном для
своевременного исполнения обязанности по уплате налога, денежных средств, в том
числе в счет оплаты оказанных услуг
(выполненных работ, поставленных товаров) для
государственных, муниципальных нужд (подпункт 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ);
- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае
единовременной уплаты налога (подпункт 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ);
- имущественное положение физического лица
(без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога (подпункт 4
пункта 2 статьи 64 НК РФ);
- производство и (или) реализация товаров, работ или
услуг носит сезонный характер
(подпункт 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ);
- невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов,
страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему
Российской Федерации по результатам
налоговой проверки, до истечения срока исполнения направленного требования
(подпункт 7 пункта 2 статьи 64 НК РФ). Однако по данному основанию изменение срока уплаты налогов возможно только в формерассрочки.
Для рассмотрения вопроса о возможности
получения отсрочки или рассрочки необходимо
обратиться в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту
жительства.
При этом необходимо в обязательном порядке в бумажном виде представить следующие документы:
- заявление* (рекомендуемый образец утвержден Приложением № 1 к Порядку изменения
срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми
органами, утвержденному приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@);
- справки банков о ежемесячных оборотах
денежных средств (драгоценных металлов) за каждый месяц из предшествующих
подаче заявления шести месяцев по счетам в банках;
- справки банков о наличии расчетных
документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных
документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
- справки банков об остатках денежных
средств (драгоценных металлов) на всех счетах в банках;
- перечень контрагентов - дебиторов с
указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами -
дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков
их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих
наличие иных оснований возникновения обязательства);
- обязательство (рекомендуемый образец утвержден Приложением № 2 к Порядку изменения
срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми
органами, утвержденному приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@);
- предполагаемый график погашения
задолженности;
- документы, подтверждающие заявленное
основание.
* При заполнении заявления обязательно
указываются:
- форма изменения срока уплаты;
- наименование налога, сбора, страховых
взносов, пени, штрафа;
- сумма, предполагаемая к отсрочке или
рассрочке;
- срок предполагаемой отсрочки или рассрочки;
- основание для предоставления отсрочки или
рассрочки;
- принимается обязательство уплатить
проценты, начисленные на сумму задолженности. **
**Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются % в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а если рассрочка по уплате налога предоставлена по основанию, указанному в подпункте 7 пункта 2 статьи 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются % в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Особое внимание необходимо уделить подготовке документов,
подтверждающих наличие заявленного основания:
- если в качестве основания заявлено причинение ущерба в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы,
то необходимо приложить заключение о факте наступления в отношении заинтересованного
лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для обращения с
заявлением, а также акт оценки причиненного ущерба в результате указанных
обстоятельств. (Документы должны быть
составлены органом исполнительной власти (государственным органом, органом
местного самоуправления) или организацией, уполномоченными в области
гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций);
- если в качестве основания заявлено неперечисление (несвоевременное перечисление)
из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по
уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных услуг
(выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных
нужд, то необходимо приложить документ государственного, муниципального
заказчика, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена
(несвоевременно перечислена) в объеме, достаточном для своевременного
исполнения обязанности по уплате налога, в счет оплаты оказанных услуг
(выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных
нужд;
- если в качестве основания заявлено имущественное положение физического лица,
исключающее возможность единовременной уплаты налога, то необходимо
приложить сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за
исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации не может быть обращено взыскание);
- если в качестве основания заявлен сезонный характер производства и (или)
реализации товаров, работ или услуг, то необходимо приложить составленный
документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) доля дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в Перечень сезонных
отраслей и видов деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.04.1999 № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения», составляет не менее
50 %;
- угроза возникновения признаков
несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога устанавливается налоговыми органами по результатам анализа финансового
состояния, проведенного в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, утвержденной приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 26.06.2019 № 382;
- получить рассрочку по такому основанию, как невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации по результатам налоговой проверки, возможно при одновременном соблюдении следующих условий: - сумма поступлений денежных средств на счета в банках за 3 месяца, предшествующие подаче заявления, меньше суммы краткосрочных обязательств (с учетом подлежащих уплате доначисленных сумм), уменьшенной на величину доходов будущих периодов;
- со дня регистрации в качестве индивидуального предпринимателя прошло более одного года;
- в отношении заинтересованного лица не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
- соответствующее решение налогового органа по результатам налоговой проверки не обжалуется в соответствии с главой 19 Кодекса на момент подачи заявления о рассрочке;
- представлено обеспечение (банковская гарантия).
Срок, на который может быть предоставлена рассрочка по уплате федеральных налогов, зачисляемых в федеральный бюджет, и страховых взносов, по данному основанию определяется в зависимости от соотношения доначисленных сумм к выручке за год, предшествующий вступлению решения по результатам налоговой проверки (менее 30 % – до 1 года, более 30% – до 3 лет).
Для рассмотрения возможности заключения
договора залога или поручительства в качестве обеспечения необходимо
представить в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации заявления
о поручительстве (залоге) и о согласии на поручительство (залог) (рекомендуемые
образцы утверждены Приложениями № 8 и № 9 к Порядку изменения
срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми
органами, утвержденному приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@).
Банковская гарантия также представляется в
Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации.
При заявлении такого основания, как невозможность единовременной уплаты сумм
налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в
бюджетную систему Российской Федерации по результатам налоговой проверки, в
качестве обеспечения представляется исключительно
банковская гарантия.
С актуальным перечнем банков, отвечающих
установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях
налогообложения, можно ознакомиться на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации.
Заявление о предоставлении отсрочки или
рассрочки будет рассмотрено
налоговыми органами в течение 30 рабочих
дней (по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в
течение 45 рабочих дней).
О принятом решении заинтересованному лицу
будет сообщено в письменном виде.
За
дополнительными разъяснениями по вопросу получения отсрочки или рассрочки можно
обратиться в соответствующее Управление ФНС России по субъекту Российской
Федерации по месту жительства.