СА-3-9/2439@

Дата публикации: 11.04.2019

Дата решения: 18.03.2019

Номер решения: СА-3-9/2439@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России

Статьи Налогового кодекса: Статья 220

Вид налога: Налог на доходы физических лиц

Тема налогового спора: Правомерность отказа в предоставлении Заявителю имущественного налогового вычета в той части, в которой расходы на приобретение квартиры ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета супругу Заявителя 

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Инспекцией отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2015-2017 годы с указанием на то, что супруг Заявителя представил декларации по НДФЛ за 2012 - 2014 годы, в которых заявил право на имущественный налоговый вычет в сумме произведенных расходов на приобретение квартиры в полном объеме.

Позиция налогоплательщика: По мнению Заявителя, отказ налоговых органов в предоставлении права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ не соответствует позиции, изложенной в пункте 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Кодекса, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, в котором указано, что фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу.

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции, действующей до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2014) предусмотрено, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

При этом ограничение на представление указанного заявления совладельцами имущества с уточненной налоговой декларацией в целях определения размера имущественного налогового вычета положениями Кодекса не установлено.

Согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества). При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.

Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности супругов, имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции), распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением, но не более 2 000 000 рублей в общей сумме на обоих супругов.

В пункте 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Кодекса, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 (далее – пункт 18 Обзора), указано, что статья 220 Кодекса не содержит положений, которые бы ограничивали одного из супругов в праве учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга. Таким образом, если заявленная обоими супругами сумма имущественного вычета в совокупности не превысила предельное значение 2 000 000 рублей, установленное подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса, отказ налогового органа в применении налогового вычета является неправомерным.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.

Супруги, находясь в браке, приобрели квартиру стоимостью 1 575 000 рублей, право собственности на которую в 2012 году зарегистрировано на супруга Заявителя.

20.03.2018 в Инспекцию поступили декларации по НДФЛ за 2015 - 2017 годы, представленные Заявителем, в которых заявлена часть суммы имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры.

Инспекцией по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по НДФЛ за 2015 - 2017 годы, представленных Заявителем, отказано в предоставлении имущественного налогового вычета с указанием на то, что ее супруг представил декларации по НДФЛ за 2012 - 2014 годы, в которых заявил право на имущественный налоговый вычет в сумме произведенных расходов на приобретение указанной квартиры в полном объеме.

Вместе с тем, налоговыми органами не учтены следующие обстоятельства.

Супруг Заявителя обратился в Инспекцию за получением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры стоимостью 1 575 000 рублей за 2012 - 2014 годы в размере 163 370,09 рублей; остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период
составил 1 468 296,16 рублей. Инспекцией супругу Заявителя возвращен НДФЛ из бюджета в заявленной сумме за 2012-2014 годы.

Супругом Заявителя 20.03.2018 в Инспекцию представлено заявление от 31.01.2012 о распределении между супругами расходов на приобретение жилья для целей имущественного налогового вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 220 Кодекса. Согласно заявлению от 31.01.2012 сумма расходов на приобретение квартиры, принимаемая для целей имущественного налогового вычета, распределена следующим образом: Заявитель 63%, супруг Заявителя 37%; заявление подписано супругами.

22.03.2018 супругом Заявителя в Инспекцию представлены уточненные декларации по НДФЛ за 2012 - 2014 годы с корректировками, в которых учтена сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры с учетом заявления о распределении имущественного налогового вычета между супругами.

Кроме того, 22.03.2018 супругом Заявителя в Инспекцию представлены декларации по НДФЛ за 2016 и 2017 годы, в которых заявлен переходящий остаток имущественного налогового вычета после 2014 года в части его доли, соответствующей 37% от общей стоимости квартиры.

Решениями Инспекции сумма НДФЛ, заявленная в декларациях по НДФЛ за период с 2016 - 2017 годы, возвращена супругу Заявителя.

Следовательно, супругу Заявителя предоставлен имущественный налоговый вычет за налоговые периоды 2012, 2013, 2014, 2016 и 2017 годы исходя из доли имущественного налогового вычета, определенного в заявлении
от 31.01.2012 о распределении между супругами расходов на приобретение
квартиры.

Таким образом, материалами проверки подтверждается, что заявленная обоими супругами в декларациях по НДФЛ сумма имущественного налогового вычета в совокупности не превысила размер 1 575 000 рублей, указанный в договоре купли-продажи квартиры от 26.01.2012, супругу Заявителя произведен возврат суммы НДФЛ из бюджета в рамках распределенной с супругой доли.

При таких обстоятельствах с учетом вышеприведенных норм Кодекса и пункта 18 Обзора, Федеральная налоговая служба пришла к выводу о необоснованном отказе Инспекцией Заявителю в праве на имущественный налоговый вычет по декларациям за 2015 – 2017 годы с учетом доли указанной в заявлении от 31.01.2012, подписанным совладельцами приобретенного имущества.