Инспекция ФНС России №1 по г. Нальчику разъясняет некоторые вопросы, связанные с исполнением обязанности по уплате налога несовершеннолетними

Налоговое законодательство не устанавливает общий перечень субъектов, которые обязаны уплачивать налоги при наличии у них объектов налогообложения. Единственным критерием, позволяющим установить, обязан ли субъект платить тот или иной налог, является сущность конкретного налога, его направленность (например, налог на доходы физических лиц, исходя из названия, не может взыскиваться с юридических лиц).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что такой критерий, как возраст физического лица, не учитывается при решении вопроса о том, обязан ли налогоплательщик уплачивать налог. В связи с этим, существует дискуссия о налоговой правосубъектности несовершеннолетних. Налоговая правоспособность физического лица возникает с момента его рождения и прекращается с его смертью. Вопрос же о моменте, с которого возникает налоговая дееспособность, является спорным.

Министерство финансов РФ в своих письмах указывает, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц в том случае, если налогоплательщиком является несовершеннолетний ребенок, возлагается на его законного представителя. Однако данная позиция не совсем соответствует налоговому законодательству. Более того, Семейный кодекс РФ в п. 4 ст. 60 указывает, что родители и дети не имеют права собственности на имущество друг друга, что позволяет говорить о незаконности погашения обязательств детей за счет имущества родителей. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в настоящее время основания для взыскания налога с законных представителей несовершеннолетних в законодательстве отсутствуют.

Несмотря на это, суды при рассмотрении дел об оспаривании решений налоговых органов о взыскании недоимки по уплате налога за счет имущества законных представителей придерживаются позиции Минфина РФ, в мотивировочной части решений используя содержание разъяснений Минфина РФ (например: Кассационное определение Мурманского областного суда от 25 января 2012г. по делу N 33-195-2011 // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 21 декабря 2012г).

В контексте дискуссий об обязательности уплаты налогов и ее практической осуществимости позиция, которой придерживается Минфин РФ, представляется наиболее оптимальной и правильной.

Необходимо отметить, что подобный порядок исполнения обязанности по уплате налога должен закрепляться не в письме Министерства финансов РФ, которое, как известно, не является нормативным правовым актом, а в законодательстве, и в первую очередь - в НК РФ.