Письмо от 26.10.2007 № 03-07-06/99

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам налогообложения акцизами операций по реализации автомобильного бензина, полученного путем смешения автомобильных бензинов с различными добавками сообщает.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами.
Согласно п. 3 ст. 182 Кодекса в целях применения акцизов любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, приравниваются к производству.
Таким образом, в случае осуществления организацией процесса смешивания автомобильных бензинов с различными добавками, в результате которого получается подакцизный товар (например, бензин автомобильный новой марки и (или) нового качества, отвечающий требованиям ГОСТ Р 51313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования"), организация должна уплачивать акциз при реализации данного подакцизного товара.
По вопросу применения налоговых вычетов по акцизам на нефтепродукты сообщаем, что согласно п. 2 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 201 Кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.
Как следует из положений п. п. 1 и 2 ст. 198 Кодекса, обязанность выделять в указанных документах суммы акциза отдельной строкой возложена только на налогоплательщика акцизов.
Таким образом, у организации, реализующей подакцизные нефтепродукты, но при этом не являющейся налогоплательщиком акцизов, оснований для выделения суммы акцизов в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых покупателю, не имеется.
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая производство подакцизных товаров из подакцизных нефтепродуктов, приобретенных у организации, не являющейся их производителем, права на осуществление налоговых вычетов, предусмотренных в п. 2 ст. 200 Кодекса, не имеет.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА