О представлении уточненных деклараций с самостоятельной корректировкой налоговой базы по соответствующим видам налогов

Дата публикации: 03.06.2013

С 1 января 2012 года вступили в силу нормы нового раздела Налогового кодекса Российской Федерации V.1. «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании». Теперь налогоплательщики при совершении с контрагентами сделок, в которых особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и/или результаты сделок, совершаемых этими лицами, и/или экономические результаты деятельности этих лиц признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее – взаимозависимые лица) в соответствии со статьей 105.1. Кодекса.

В соответствии со статьей 105.3. Кодекса в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых, сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Кроме того, налогоплательщики должны самостоятельно проанализировать сделки на предмет соответствия установленных статьей 105.14 Кодекса условий признания сделок контролируемыми, которые представляют собой совокупность значений четырех параметров: взаимозависимости контрагентов; места регистрации контрагента; условия признания сделки контролируемой, суммы оборотов по сделкам с контрагентом за календарный год (см. Приложение). Статья 105.16 Кодекса обязывает налогоплательщиков уведомлять налоговые органы по месту нахождения (жительства) о совершенных в 2012 году контролируемых сделках в срок не позднее 20 ноября 2013 года (Закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ).

Поскольку нововведения вызывают большое количество вопросов ФНС России в письмах от 11.02.2013 №ЕД-4-3/2113@, от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938, от 14.03.2013 №ЕД-4-3/4303@ и от 15.04.2013 №ЕД-4-3/6824@ пояснила, что в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировки налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

По налогу на прибыль: Сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 Кодекса) указывается по строке 107 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации.

По налогу на добавленную стоимость: Сумма корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей ей суммы налога по контролируемым сделкам, осуществляемой в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса, отражается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по строкам 010 – 040 раздела 3 уточненной налоговой декларации по НДС, представляемой за истекшие налоговые периоды, начиная с налогового периода за 1 квартал 2012 года. При этом запись в дополнительном листе книги продаж за соответствующий налоговый период производится на основании документа (например, бухгалтерской справки-расчета), свидетельствующего о сумме корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей сумме исчисленного налога в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в соответствующем налоговом периоде.

Корректировки отражаются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в уточненных налоговых декларациях по НДС, представляемых за каждый истекший налоговый период, начиная с 1 квартала 2012 года, в котором произошло отклонение цен, повлекших занижение сумм НДС, одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Сумма недоимки по НДС, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, на основании пункта 6 статьи 105.3 Кодекса должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

По налогу на добычу полезных ископаемых: Сумма корректировки налоговой базы по НДПИ и соответствующей ей суммы налога отражается по строкам 040, 070 – 080, 090 раздела 2 и всем строкам раздела 3 налоговой декларации.

По налогу на доходы физических лиц: Налогоплательщикам рекомендуется при заполнении Декларации по действующей в настоящее время форме, утверждённой Приказом ФНС России от 10.11.2011 №ММВ-7-3/760@, по строкам Листа В отражать соответствующие скорректированные суммы налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года.

УФНС России по Республике Коми рекомендует одновременно с представлением уточненных налоговых деклараций направлять в налоговый орган и пояснительную записку. В записке целесообразно указать сведения о сделках (в т. ч. контролируемых), в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы НДС, налога на прибыль организаций, НДПИ, НДФЛ (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя), и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Напомним, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, а также при установлении фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может стать предметом выездных и камеральных налоговых проверок (Концепция планирования выездных проверок, утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@).

Во избежание дополнительных налоговых проверок рекомендуем осуществлять самостоятельную корректировку налоговой базы по соответствующим видам налогов, включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, проводимых на основе оценки применения в целях налогообложения в сделках коммерческих и/или финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и/или финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства, путем представления уточненных налоговых деклараций по соответствующим видам налогов.

Налоговые органы заинтересованы в построении эффективных партнерских отношений с налогоплательщиками на базе взаимного уважения. Только добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязательств перед бюджетом позволит налоговому органу своевременно принимать необходимые меры, способствующие повышению качества обслуживания.

Посмотреть таблицу "Критерии признания сделок контролируемыми"