Дата решения: 26.02.2016
Номер решения: СА-3-9/791@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 212 НК РФ, Статья 224 НК РФ, Статья 346.11 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Обязанность по уплате НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при применении УСН индивидуальным предпринимателем
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Полученная индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, материальная выгода при использовании денежных средств по договорам займа, по условиям которых выплата процентов заемщиком не предусмотрена, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ по налоговой ставке 35%.
Позиция налогоплательщика: Заявитель считает необоснованным доначисление налоговым органом за проверяемый период НДФЛ по ставке 35 процентов с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование денежными средствами по договорам займа, поскольку в проверяемом периоде применял как индивидуальный предприниматель УСН и освобождался от уплаты НДФЛ.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса определено, что доходом налогоплательщика, является, в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 35 процентов, в том числе в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, облагаемых по налоговой ставке в размере 35 процентов, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 Кодекса).
Заявителем, в качестве индивидуального предпринимателя, в 2013-2014 годы заключены договоры беспроцентных займов с тремя организациями, в которых Заявитель являлся руководителем и учредителем, и с физическим лицом, которым является сам Заявитель.
Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки установлено, что Заявителем в 2014 году возвращены в полном размере суммы, полученные по договорам беспроцентных займов. При этом Заявитель произвел возврат денежных средств без начисления и уплаты процентов.
Таким образом, налоговый орган обоснованно сделан вывод о получении физическим лицом материальной выгоды при использовании денежных средств по договорам займа, по условиям которых выплата процентов заемщиком не предусмотрена, которая подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ с применением налоговой ставки в размере 35 процентов в соответствии с нормами действующего законодательства.
Перейти к полному тексту решения по жалобе