Дата решения: 07.10.2014
Номер решения: 379
Налоговый орган, вынесший решение: УФНС России по Томской области
Статья нормативно - правового акта: Статья 39 НК РФ, Статья 146 НК РФ, Статья 171 НК РФ, Статья 174.1 НК РФ
Вид налога: НДС
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность применения налоговых вычетов по НДС в рамках совместной деятельности, общей целью которой является создание объекта недвижимости
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Применение вычетов в соответствии с пунктом 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно, поскольку договоры простого товарищества заключены с целью строительства здания (строения) и являются некоммерческими.
Позиция налогоплательщика: Договорами простого товарищества управление общими делами по совместной деятельности возложено на заявителя, который приобрел услуги и материалы во исполнение договоров простого товарищества и в рамках возложенной на него обязанности по ведению дел товарищества, что свидетельствует о наличии у общества права на вычет по налогу на добавленную стоимость в силу статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
В соответствии с подпунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), или товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 3 статьи 174.1 НК РФ, условием применения налогового вычета товарищем, ведущим общие дела, является использование приобретенного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 39 НК РФ установлено, что передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Как следует из материалов налоговой проверки на основании договоров простого товарищества, заключенных между рядом контрагентов и заявителем, на общество возложена обязанность по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146
НК РФ.
Согласно условиям названных договоров стороны соединяют свои вклады для достижения общей цели – строительства здания (строения) магазина на земельных участках, которые вносятся в качестве вклада в совместную деятельность одним или двумя товарищами, с последующей сдачей его в аренду.
Остальные товарищи в качестве вклада в совместную деятельность вносят денежные средства, действия направленные на непосредственное строительство, в том числе заключение сделок с подрядчиками и генеральным подрядчиком.
Результаты совместной деятельности переходят в общую долевую собственность каждого из товарищей пропорционально долям, определенным товарищами в каждом из названных договоров.
Инспекцией установлено, что стоимость объектов, полученных в результате совместной деятельности, не превысила размеров взносов участников; налоговые вычеты, заявленные обществом по приобретению товаров (работ, услуг), приобретены не в целях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, а приобретены для строительства объектов недвижимости в рамках совместной деятельности.
В связи с изложенным, инспекцией сделан вывод о том, что деятельность по строительству объектов недвижимости в рамках договоров простого товарищества направлена на осуществление операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146, подпункта 6 пункта 3 статьи 39 НК РФ, поскольку передача имущества в пределах первоначального взноса участнику товарищества при распределении имущества товарищества между его участниками не признается реализацией в силу подпункта 6 пункта 3 статьи 39 НК РФ.
Согласно позиции Пленума ВАС, изложенной в Постановлении от 11.07.2011 № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем» следует, что, в случаях, когда из условий договора усматривается, что каждая из сторон вносит вклады (передает земельный участок, вносит денежные средства, выполняет работы, поставляет строительные материалы и т.д.) с целью достижения общей цели, а именно создания объекта недвижимости, соответствующий договор должен быть квалифицирован как договор простого товарищества.
При таких обстоятельствах, в рассматриваемой ситуации, договоры простого товарищества, заключенные с целью строительства здания (строения), являются некоммерческими, то есть, направленными для достижения иной не противоречащей закону цели, соответственно, выводы инспекции, изложенные в обжалуемом решении от 24.07.2014, являются обоснованными.
Таким образом, инспекцией правомерно отказано обществу в праве на вычет по налогу на добавленную стоимость.
Перейти к полному тексту решения по жалобе