Дата решения: 14.01.2019
Номер решения: СА-3-9/103@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: -
Вид налога: Нет
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность отказа налогового органа в возврате излишне взысканных сумм страховых взносов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Для возврата образовавшейся переплаты по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, Заявителю необходимо обратиться с заявлением в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации для вынесения указанным органом решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. После поступления в Инспекцию указанного решения налоговым органом будет осуществлен возврат Заявителю денежных средств и направлено уведомление о произведенном возврате
Позиция налогоплательщика: Заявитель не согласен с позицией налогового органа в связи с тем, что данный порядок возврата излишне взысканных страховых взносов не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации, а с 01.01.2017 функции по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
До 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (далее – ОПС и ОМС, соответственно), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), а с 01.01.2017 – главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) органы Пенсионного фонда Российской Федерации (далее – ПФР), Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС) передают налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017.
Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами ПФР и ФСС в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР, ФСС в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР, орган ФСС направляют его в соответствующий налоговый орган.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет – обращение Заявителя, установила следующее.
Ранее в Федеральную налоговую службу через сервис «Обратиться в ФНС России» поступили интернет-обращения Заявителя от 07.11.2018 и
от 26.11.2018 с жалобами на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, в которых приведены доводы, аналогичные изложенным в интернет-обращении от 17.12.2018. В интернет-обращении от 07.11.2018 Заявитель сообщила, что согласно письму органа ПФР ей произведен перерасчет страховых взносов на ОПС по состоянию на 31.12.2016, в этой связи она просила отменить решение Инспекции от 13.09.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и осуществить возврат суммы излишне взысканных, по ее мнению, страховых взносов на основании статьи 79 Кодекса. Интернет-обращения от 07.11.2018 и от 26.11.2018 направлены Федеральной налоговой службой в Управление для рассмотрения и ответа Заявителю.
По результатам рассмотрения интернет-обращений от 07.11.2018 и от 26.11.2018 Управлением Заявителю направлен ответ от 06.12.2018, в котором сообщено, что для возврата образовавшейся переплаты по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, ей необходимо обратиться с заявлением в соответствующий орган ПФР для вынесения указанным органом решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. После поступления из органа ПФР в Инспекцию указанного решения налоговым органом будет осуществлен возврат Заявителю денежных средств и направлено уведомление о произведенном возврате.
Одновременно Управление в ответе от 06.12.2018 отметило, что Инспекцией в орган службы судебных приставов направлено сообщение об уменьшении задолженности Заявителя, подлежащей взысканию на основании постановления 13.09.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) (далее – постановление от 13.09.2017), остаток задолженности Заявителя по указанному постановлению составляет 1 188,42 рублей. Кроме того, Управлением сообщено о числящейся у Заявителя по состоянию на 05.12.2018 задолженности и переплате по отдельным видам страховых взносов на ОПС и ОМС.
Поскольку исчисление Заявителю страховых взносов и пени за периоды, истекшие до 01.01.2017, произведено органом ПФР на основании Закона
№ 212-ФЗ, а не в соответствии с главой 34 Кодекса, то решение о возврате Заявителю суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается органом ПФР на основании его заявления в соответствии со статьей 21 Закона
№ 250-ФЗ.
Одновременно Федеральная налоговая служба отмечает, что в соответствии с пунктом 8 письма ПФР и Федеральной налоговой службы
от 04.10.2017 № НП-30-26/15844/ГД-4-8/20020@ «Об организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, при поступлении денежных средств после 1 января 2017 года на коды бюджетной классификации с главой «182» (далее – письмо от 04.10.2017
№ НП-30-26/15844/ГД-4-8/20020@) при поступлении в территориальный налоговый орган заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, территориальный налоговый орган оставляет указанное заявление без рассмотрения и направляет в соответствующее отделение ПФР уведомление (сообщение) с приложением копии заявления плательщика страховых взносов, о чем в срок не позднее 3 рабочих дней с момента получения заявления письменно уведомляет плательщика страховых взносов, поскольку в соответствии с положениями статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР. При этом плательщикам страховых взносов начисление процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов на ОПС и ОМС за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, Законом № 250-ФЗ не предусмотрено.
Форма заявления о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов утверждена Постановлением Правления ПФР
от 22.12.2015 № 511п «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении Пенсионным фондом Российской Федерации зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов».
Поскольку интернет-обращение Заявителя от 07.11.2018 с просьбой о возврате излишне взысканной суммы страховых взносов не соответствует вышеуказанной форме заявления и не подписано Заявителем собственноручно, а также не представлено в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, то указанное интернет-обращение не является заявлением о возврате страховых взносов в соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ. В этой связи интернет-обращение Заявителя от 07.11.2018 не перенаправлено налоговым органом в орган ПФР.
Таким образом, в соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ по вопросу осуществления возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, Заявитель вправе обратиться с соответствующими заявлениями в органы государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.
Перейти к полному тексту решения по жалобе