Дата публикации: 23.01.2014 15:57 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
С 1 января 2014 г. введена новая ст. 310.2 НК РФ. В ней установлены виды документов, которые инспекция может истребовать у налогового агента при проведении камеральной или выездной проверки, а также порядок их истребования и представления. Положения названной статьи будут применяться при проверке правильности исчисления и уплаты налога налоговым агентом в соответствии со ст. 310.1 НК РФ.
Напомним, что эта статья регулирует особенности исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов, которые выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями.
Так, при проведении проверки инспекция вправе истребовать (п. 1 ст. 310.2 НК РФ):
- копии документов, подтверждающих госрегистрацию и полное наименование организации, которая на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, осуществляла права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной организации, которые удостоверяют права в отношении акций российской организации);
- иные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога, в том числе документы, подтверждающие достоверность информации, которая предоставлена иностранными организациями, действующими в интересах третьих лиц;
- копии документов, подтверждающих госрегистрацию и полное наименование организации, в интересах которой доверительный управляющий на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, осуществлял права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении акций российской организации);
- копии и оригиналы документов, подтверждающих, что на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода, организация осуществляла права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении акций российской организации), и документы, которые подтверждают налоговое резидентство такой организации;
- копии и оригиналы документов, подтверждающих, что на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, доверительный управляющий осуществлял права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении акций российской организации) в интересах организации, и документы, которые подтверждают налоговое резидентство такой организации.
Требование о представлении документов направляется налоговым органом в порядке, установленном в ст. 93 НК РФ. Если у агента нет необходимых документов, то он направляет соответствующий запрос действовавшей в интересах третьих лиц иностранной организации, которой был выплачен доход по ценным бумагам российских организаций (п. 2 ст. 310.2 НК РФ).
Истребованные документы необходимо представить в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня получения агентом требования (п. 3 ст. 310.2 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 310.2 НК РФ в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, документы могут быть запрошены налоговыми органами у уполномоченного органа иностранного государства.
Следует отметить, что, если иностранная организация отказалась по запросу налогового органа представить истребуемые документы, на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им налога на прибыль. В этом случае к налоговому агенту не применяются и налоговые санкции (п. 15 ст. 310.1 НК РФ).