Об исчислении и оплате НДС комиссионерами, применяющих УСН, при импорте товара из стран-членов ЕАЭС

УФНС России по Удмуртской Республике разъясняет порядок уплаты НДС плательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, при ввозе товаров на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров.

Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ положения ст. 151 НК РФ дополнены новым пунктом 4, предусматривающим, что при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию (индивидуального предпринимателя) - поверенного, комиссионера, агента. В этом случае уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров.

В связи с этим необходимо выделить две группы посредников:

• российские посредники, которые приобретают товар для российского комитента (принципала) у иностранных продавцов из ЕАЭС. Для них нормы действуют с 1 января 2024 года. Иначе говоря, такие посредники при принятии на учет товаров, импортированных из ЕАЭС, должны заполнить заявление о ввозе и уплатить НДС в бюджет;
• российские посредники, которые реализуют российским покупателям товары иностранного доверителя (комитента, принципала) из ЕАЭС. Для них нормы об уплате НДС применятся с 1 января 2025 года. Таким образом, при реализации товара, принятого агентом к учету до 1 января 2025 года НДС исчислению и уплате не подлежит.

Управление напоминает, что с 01.01.2013 в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность на общих основаниях. Собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете.

Итак, для обобщения комиссионером информации о наличии и движении товаров, подлежащих продаже, предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию», товары, на котором учитываются в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Если же по договору комиссии комиссионер не продает, а приобретает товары для комитента, то с момента получения от поставщиков и до момента передачи комитенту товары могут отражаться в учете комиссионера на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Таким образом, для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия импортированных товаров на забалансовый счет на основе стоимости переданных товаров, в соответствии с договором и другими первичными документами.