Дата публикации: 05.03.2014 11:13 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ введена в Налоговый кодекс РФ новая статья 226.1. «Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов». В данной статье определены принципиальные изменения в отношении перечня налоговых агентов и представления ими сведений о доходах физических лиц в налоговый орган.
Внесено изменение в порядок уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ). Поправка состоит в том, что теперь налоговым агентом будет признаваться не только российская организация, ставшая источником дохода, полученного налогоплательщиком в виде дивидендов, но и иностранная компания.
Для российской организации установлены особые правила в новой ст. 226.1 Налогового кодекса РФ при совершении операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в общем случае налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Если же лицо станет налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, оно должно будет руководствоваться иным порядком, приведенным в п. 14 данной статьи. При невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней из следующих дат:
- одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;
- даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого последний исчислял налог.
О невозможности удержать налог налоговый агент сообщает налоговому органу в течение месяца после прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, или до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, если сообщение подается по итогам налогового периода.
Согласно новому п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ данные налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, лицах, являющихся получателями этих доходов, и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в том же порядке, который установлен для налоговых агентов по налогу на прибыль в соответствии со ст. 289 Налогового кодекса РФ.
Это означает, что необходимо представить в налоговый орган в дополнение к справке по форме 2-НДФЛ декларацию по налогу на прибыль, в которой отражаются расчет налога с доходов в виде дивидендов и приводится расшифровка сумм дивидендов в разрезе получателей.
До сих пор это не являлось их обязанностью, если среди учредителей организации имелись только физические лица, а организация находилась, например, на упрощенной системе налогообложения.
Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2014 года. Представление в 2014 году налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2013 год, по которым налоговая база определяется налоговыми агентами в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, действовавшими до вступления в силу Федерального закона № 306-ФЗ, должно осуществляться по форме и в порядке, действовавшим в 2013 году. Данная позиция отражена в письме ФНС России от 19.02.2014 № БС-4-11/2821@.