Дата публикации: 03.03.2015 08:44 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ в перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться единый налог на вмененный доход, или ЕНВД, реализация основных средств не включена и сама по себе не связана ни с одним из видов деятельности, перечисленных в этой норме. Следовательно, операции по реализации основных средств не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД (письма Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42293, от 18.07.2012 № 03-11-06/3/50, от 10.12.2010 № N 03-11-11/319, от 12.07.2010 № 03-11-06/3/102, от 15.06.2010 № 03-07-11/250, от 02.04.2010 № 03-11-06/3/50).
Суды разделяют позицию контролирующих органов (Постановления ФАС Уральского округа от 17.09.2012 № Ф09-8380/12, ФАС Поволжского округа от 09.03.2010 № А57-8912/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2008 № А11-1514/2008-К2-19/74 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.03.2009 № ВАС-2329/09)).
Таким образом, при реализации основного средства налогоплательщик должен исчислить и уплатить в бюджет налоги в рамках иного режима налогообложения:
- В рамках общего режима налогообложения, если организация не переходила на упрощенную систему налогообложения или на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. В этом случае организации следует уплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (письма Минфина России от 12.07.2010 № 03-11-06/3/102, от 15.06.2010 № 03-07-11/250). Индивидуальный предприниматель должен исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, а также налог на доходы с физических лиц, или НДФЛ, с полученного дохода (письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03-04-05/17098).
- В рамках специальных налоговых режимов, если ранее подавалось уведомление о переходе на специальный режим, и налогоплательщиком соблюдаются условия его применения (письма Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42293, от 24.07.2013 № 03-11-11/29211, от 09.12.2010 № 03-11-11/316). Налогоплательщик обязан уплатить налоги, уплачиваемые в связи с применением упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.
В рамках применения специальных налоговых режимов возможны варианты:
1) Налогоплательщик совмещает систему налогообложения ЕНВД с упрощенной системой налогообложения.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.
При этом операция по реализации основного средства, в том числе, разовая операция по продаже основного средства, не подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход.
В случае реализации основного средства, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщику, одновременно применяющему упрощенную систему налогообложения, следует исчислить и уплатить налоги в отношении доходов, полученных в связи с такой реализацией, в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения».
Так, согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.
Как установлено статьей 249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, доходы от продажи основного средства, используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, вне зависимости от сроков его нахождения в собственности налогоплательщика учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Учитывая изложенное, при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Чтобы рассчитать налог, надо сумму, полученную от покупателя объектов основных средств, умножить на соответствующую налоговую ставку (п.п.1,3,4 ст.346.21 НК РФ). При этом независимо от объекта налогообложения, выбранного при применении УСН, стоимость приобретения основных средств в расходы включить нельзя.
Независимо от места ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, налог (авансовый платеж) по УСН уплачивается по месту нахождения организации (п.6 ст.346.21 НК РФ).
Аналогичные выводы можно сделать при совмещении налогоплательщиком ЕНВД и ЕСХН.
2) Налогоплательщик совмещает систему налогообложения ЕНВД с патентной системой налогообложения или с общей системой налогообложения или применяет только систему налогообложения в виде ЕНВД.
Объекты основных средств, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе амортизируемого имущества Исключения из состава амортизируемого имущества объектов основных средств, используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД, главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Выручка от реализации объектов основных средств в размере его договорной стоимости (без учета НДС) для целей налогообложения признается доходом от реализации (пп.1, абз.5 п.1 ст.248, п.1 ст.249 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ при реализации амортизируемого имущества доход от его реализации организация вправе уменьшить на остаточную стоимость этого имущества, определенную в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, то есть, на разницу между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации.
Согласно официальным разъяснениям при реализации амортизируемого имущества, использовавшегося для деятельности, облагаемой ЕНВД, доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, сформированную с учетом сумм амортизации, рассчитанных по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159, от 26.03.2014 № 03-11-11/13203). В данном случае организация обязана вести налоговый учет основных средств, используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД, по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.
3) Налог на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, пункта 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров (в том числе объектов основных средств) на территории РФ признаются объектом налогообложения налога на добавленную стоимость.
В данном случае объект основных средств, приобретенный налогоплательщиком ЕНВД, не являющимся налогоплательщиком НДС, учитывается в бухгалтерском учете по стоимости, включающей сумму НДС, предъявленного продавцом. Такой порядок учета «входного» НДС при приобретении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, следует из подпункта 3 пункта 2 статьи 170 и пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 29.01.2013 № 03-07-14/06) сумму НДС, предъявленную организации при приобретении объекта недвижимости и включенную в стоимость этого объекта, организация принять к вычету не вправе (ст. ст. 171 и 172 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
По разъяснениям Минфина России (письмо от 26.03.2012 № 03-07-05/08) при применении указанной нормы остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета.
Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке, равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).