О привлечении к налоговой ответственности в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации

В связи с неоднократно поступающими запросами и жалобами, связанными с вопросами привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, УФНС России по Республике Хакасия сообщает, что в случаях обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При этом в зависимости от срока подачи уточненной налоговой декларации, в которой налогоплательщиком устранены допущенные им ранее факты неотражения или неполноты отражения сведений, ошибки, приведшие к занижению налога, Налоговым органом установлены условия освобождения от налоговой ответственности.

Самой распространенной спорной ситуацией, связанной с привлечением налогоплательщиков к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае невыполнения условий освобождения от налоговой ответственности, является ситуация, когда налогоплательщиком     представляется уточненная налоговая декларация до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, но при этом до представления уточненной налоговой декларации им уплачивается только недостающая сумма налога, а  соответствующие ей пени не уплачиваются.

До недавнего времени по указанному спорному вопросу существовала противоречивая судебная практика. Некоторые судьи арбитражных судов придерживались позиции о том, что  нормы статьи 122 Кодекса не предусматривают возможность привлечения к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) пеней.

Точку в этом споре поставил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 26.04.2011 №11185/10, в котором  указал, что  подача уточненных налоговых деклараций и уплата доначисленных сумм налогов могут быть учтены налоговым органом  в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, но не в качестве оснований для освобождения от налоговой ответственности, поскольку при неуплате сумм пени до подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщиком не выполняются все условия для освобождения его от налоговой ответственности.