Решение Арбитражного Суда Алтайского края от 03.04.2013 № А03–18738/2012

Тема спора: необоснованное применение налоговых вычетов по НДС по операциям по приобретению товара от контрагента
Статья НК РФ: 168, 169, 171-173, 176
Налог: НДС
Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Резолютивная часть решения оглашена 27 марта 2013
В полном объеме решение изготовлено 3 апреля 2013

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Панфиловой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Советская нива», с.Советское Советского района Алтайского края, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю, г.Бийск, о признании недействительным решения №РА-06-17 от 18.09.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,
при участии в заседании представителей сторон:
от общества– Трубина Л.Ю., по доверенности №9 от 01.06.2010, паспорт;
от инспекции– Елисеев В.Ю., по доверенности №04-15/22117 от 25.12.2012, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Советская нива» (далее по тексту – заявитель, Общество, ООО «Советская нива») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю (налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России №3 по Алтайскому краю) с заявлением о признании недействительным решения №РА-06-17 от 18.09.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в сумме 286304,33 руб., пени по НДС в сумме 38451,48 руб., штрафа по НДС в сумме 57260,87 руб.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что по результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговый орган необоснованно отказал обществу в применении налоговых вычетов по НДС на сумму 286304,33 руб. по операциям по приобретению товара от контрагента – поставщика ООО «Абсолют-Лайф», обществом были выполнены все условия для применения налоговых вычетов по НДС, установленные ст.ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ (НК РФ, Кодекс), необоснованно начислены пени и штраф.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 05.02.2013 произведена процессуальная замена стороны по делу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю в связи с реорганизацией.

В отзыве на заявление и представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю в судебном заседании в удовлетворении заявления просят отказать, полагают оно является законным и обоснованным.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивала на удовлетворении заявления.

Выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Советская нива» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 (за исключением налога на доходы физических лиц, по которому установлен проверяемый период с 29.10.2009 по 19.12.2011) с составлением акта выездной налоговой проверки от 23.08.2012 № АП-06-15.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки принято решение от 18.09.2012 №РА-06-17 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 57260,87 руб., предложено уплатить НДС в сумме 286304,33 руб., пени по НДС в сумме 38451,48 руб.

Не согласившись с решением налогового органа № РА-06-17 от 18.09.2012 года, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее по тексту – Управление).
Решением Управления от 08.11.2012 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа – без изменения и утверждено.

Доначисления НДС, начисление пеней и штрафа связаны с признанием налоговым органом нереальными операций Общества по закупке дизельного топлива летнего (ГСМ) у ООО «Абсолют-Лайф».

Суд признает выводы налогового органа обоснованными по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО «Советская нива» является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в статьях 168 и 169 НК РФ.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований пункта 5 и пункта 6 статьи 169 НК РФ установлены в пункте 2 статьи 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны быть достоверными.

Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, обязанность по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, отсутствия реальности хозяйственных операций, на основании которых налогоплательщик претендует на налоговую выгоду, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных операций возложена на налоговые органы.

В то же время, системный анализ положений ст.ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а также ст. 9 Закона о бухгалтерском учете позволяет установить, что данные положения законодательства о налогах и сборах не освобождают налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности реализации права, связанного с применением налоговых вычетов по НДС, поскольку это право носит заявительный характер и обязанность по подтверждению этого права первичной учетной документацией законодателем возложена на налогоплательщика.

В силу п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как указано в п.5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53, о необоснованности налоговой выгоды могут, в частности, свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии обстоятельств, связанных с невозможностью реального осуществления налогоплательщиком заявленных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Из взаимосвязанных положений статей 164 и 171-173, 176 Налогового кодекса РФ с учетом правовой позиции, сформированной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации №53, следует, что налоговые вычеты предоставляются в отношении реальных хозяйственных операций с реальными товарами, что в свою очередь предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

При этом, при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов учитывается достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов, а также оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает предоставление права на возмещение налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик представил налоговому органу и суду первичные бухгалтерские документы, содержащие заведомо для него недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает реализацию права на получение налоговой выгоды. Соответственно принял на себя риск неблагоприятных последствий своих действий.

Так, ООО «Советская нива» представила заключенный с ООО «Абсолют- Лайф» договоры купли-продажи от 12.05.2010,31.05.2010, 08.06.2010, согласно которым последний обязуется передать в собственность ООО «Советская нива» товар - ГСМ (дизельное топливо летнее) в количестве и качестве, согласованном сторонами, на общую сумму 1876884 руб. Поставка товара осуществляется в адрес покупателя его силами и средствами (п.4.1). Право собственности на товар переходит с момента передачи товара (п.4.2), дата передачи товара отражается в накладной (п.4.3). Договорами предусмотрено составление актов передачи товара (п.6.2). Место получения товара в договорах сторонами не согласовано, в реквизитах указан юридический адрес ООО «Абсолют-Лайф»: г. Новосибирск, ул. Рельсовая,5-134.

Договоры от ООО «Абсолют-Лайф» подписаны от имени его директора-Черномырдина М.Н.

Общество заявляет о получении от ООО «Абсолют-Лайф» на основании указанных договоров топлива дизельного летнего Л-0,05-62 экол. кл. ГОСТ Р 305-82 на общую сумму 1876884 руб. (в т.ч. НДС – 286304,33 руб.):
• в количестве 40980 л. на сумму 626994,00 рублей, в том числе НДС 95643,15 рублей (счет-фактура №1362 от 14.05.2010, товарная накладная №1395 от 14.05.2010);
• в количестве 40980 л. на сумму 626994,00 рублей, в том числе НДС 95643,15 рублей (счет-фактура №1445 от 31.05.2010, товарная накладная №1483 от 31.05.2010);
• в количестве 40980 л. на сумму 622896,00 рублей, в том числе НДС 95018,03 рублей (счет-фактура №1629 от 08.06.2010, товарная накладная №1671 от 08.06.2010).

Согласно учредительным документам руководителем и учредителем ООО «Абсолют-Лайф» действительно является Черномырдин Максим Николаевич.

В результате проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО «Абсолют-Лайф» зарегистрировано по адресу: г.Новосибирск, ул. Рельсовая, д. 5, кв. 134, по указанному адресу данная организация не располагается, что подтверждается актом осмотра от 10.10.2011 №322, а также протоколом допроса от 02.12.2011 №94 собственника данного жилого помещения - Белоусова А.Г., у ООО «»Абсолют-Лайф» отсутствуют производственные и складские помещения, автотранспортные средства, штат работников, отсутствуют расходы, необходимые для осуществления финансово – хозяйственной деятельности, т.е. отсутствуют условия для достижения результатов экономической деятельности по торговле товарами, выполнению работ и оказанию услуг, в том числе для хранения и отпуска ГСМ.

Допрошенный в качестве свидетеля Черномырдин М.Н. подтвердил реализацию дизельного топлива ООО «Абсолют-Лайф» как комиссионером, пояснил, что реализовывали ГСМ на основании договора субкомиссии с индивидуальным предпринимателем Черномырдиной Мариной Васильевной, поставка производилась транспортом покупателя (самовывоз) с АЗС. При этом не смог назвать поставщика ГСМ, реализованного по договору субкомиссии.
Налоговым органом для проверки подлинности указанных документов вынесено постановление о проведении почерковедческой экспертизы. Для сравнительного исследования представлялись договоры купли-продажи, счета - фактуры, товарные накладные, образцы подписи руководителя ООО «Абсолют - Лайф».

Установлено, что Черномырдин М.Н. является подставным лицом, согласно заключению эксперта подписи от имени Черномырдина М.Н. выполнены не им, а другим неизвестным лицом.

Сам Черномырдин М.Н. подтвердил, что договоры с ООО «Советская нива» не заключались, руководитель ООО «Советская нива» ему неизвестен.

Директор ООО «Советская нива» Жданов Е.Д. также подтвердил, что с руководителем ООО «Абсолют-Лайф» не встречался, предложение о поставке поступило по телефону, договоры по факсу.

Документы, представленные ООО «Советская нива», не только подписаны неуполномоченным лицом, но и содержат недостоверную информацию о грузоотправителе и его адресе: ООО «Абсолют-Лайф», г. Новосибирск, ул. Рельсовая, 5-134. Данное обстоятельство является основанием для применения положений пункта 2 статьи 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи (в данном случае с отражением недостоверных сведений о грузоотправителе и его адресе), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Оплата за поставленный товар произведена Обществом полностью путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Абсолют-Лайф» платежными поручениями:
• №512 от 13.05.2010 на сумму 626994 руб., в т.ч. НДС 95643,15 руб.;
• №595 от 01.06.2010 на сумму 626994 руб., в т.ч. НДС 95643,15 руб.;
• №638 от 09.06.2010 на сумму 622896 руб., в т.ч. НДС 95018,03 руб.
Денежные средства в указанных размерах поступили на расчетный счет ООО «Абсолют-Лайф», что подтверждается материалами выездной налоговой проверки.

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «Абсолют-Лайф» следует, что поступившие на его счет денежные средства от общества в сумме 1876884 руб. в полном объеме были перечислены на счет индивидуального предпринимателя Черномырдиной М.В.

При этом ООО «Абсолют-Лайф» исчислило и уплатило в бюджет за 2 квартал 2010 НДС в сумме 9153 руб., тогда как ООО «Советская нива» за 2 квартал 2010 заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 286304,33 руб.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО «Абсолют-Лайф» не исполнило свои обязательства по уплате в бюджет НДС, в связи, с чем в бюджете отсутствует источник для возмещения суммы налога для ООО «Советская нива».

Налоговой проверкой установлен, что индивидуальный предприниматель Черномырдина М.В.является матерью руководителя ООО «Абсолют-Лайф» Черномырдина М.Н.

Из свидетельских показаний индивидуального предпринимателя Черномырдиной М.В. следует, она, а не ООО «Абсолют-Лайф» отпускала ГСМ ООО «Советская нива», клиенты заправлялись самостоятельно на терминале автозаправочной станции в г.Бийске, где она осуществляет розничную торговлю ГСМ, денежные средства от ООО «Абсолют-Лайф» в ее адрес перечислены по договору субкомиссии за ГСМ, полученные денежные средства не являлись её доходом, так как деятельность осуществляла на основании договора комиссии и как следствие её доходом является комиссионное вознаграждение.

Свидетельские показания Черномырдиной М.В. не могут быть положены в обоснование доводов Общества об отсутствии фактов сокрытия контрагентами выручки от налогообложения.

В результате проведенного анализа представленных индивидуальным предпринимателем Черномырдиной М.В. налоговых деклараций по НДС за 2009-2010 годы и данных банковской выписки по расчетному счету установлено поступление на расчетный счет денежных средств от ООО «Абсолют-Лайф» в сумме 284803931 руб., в налогооблагаемую базу по НДС включено 3432207 руб. или 1,2%, исчислено НДС в сумме 617800 руб., в том числе за 2 квартал 2010 – 91256 руб., тогда только по сделке с ООО «Советская нива» за 2 квартал 2010 заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 286304,33 руб.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что индивидуальный предприниматель Черномырдина М.В. участвует в реализации оптовых партий ГСМ, а не розничной реализацией, при этом составляется фиктивный документооборот с участием ООО «Абсолют-Лайф». Под предлогом комиссионера по неустановленным договорам с неустановленными собственниками ГСМ не уплачивает НДС с оборотов по реализации значительных партий нефтепродуктов.

ООО «Советская нива» заведомо использовало документы, содержащие недостоверные сведения. для получения налоговой выгоды.
ООО «Советская нива» знало о том, что счета-фактуры ООО «Абсолют-Лайф» содержат недостоверную информацию о грузоотправителе, так как организовывало вывоз ГСМ из г.Бийска. Данная информация содержится и в товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Советская нива». В них указан пункт погрузки- г.Бийск, а не г.Новосибирск, ул. Рельсовая, д.5, кв.134.

Указанный в товарно-транспортных накладных водитель Бурцев В.П. допрошен в судебном заседании, подтвердил, что получал товар по доверенности ООО «Советская нива» на Нефтебазе в г.Бийске, расположенной по ул. Социалистической.

Сведения о том, кому принадлежит данная нефтебаза, кто является собственником нефтепродуктов ООО «Советская нива» не раскрыло.

Оценивая представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд полагает, что налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что заявителем не могли быть получены товары по той схеме поставки, документы о которой предъявлены налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов по приобретению дизельного топлива у ООО «Абсолют-Лайф», участвовавшие в схеме ООО «Абсолют-Лайф» и предприниматель Черномырдина М.В. не уплачивают в бюджет НДС с реализации в полном объеме и не создали источник для возмещения суммы налога для ООО «Советская нива».

Дополнительно суд учитывает, что прием, хранение, транспортирование и отпуск в организациях и индивидуальных предпринимателей нефтепродуктов детально регламентированы действующими нормативными актами. Инструкцией по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях нефтепродуктообеспечения (утв. приказом Минэнерго РФ от 19 июня 2003 г. № 231) предусмотрено, что прием, хранение и отпуск нефтепродуктов сопровождается составлением на каждую партию товара паспорта качества и товарно-транспортной накладной. При отсутствии надлежаще оформленных товарно-транспортной накладной и паспорта качества оборот нефтепродуктов запрещен.

ООО «Советская Нива» не представила надлежаще оформленные товарно-транспортные накладные , товарные накладные и паспорта качества на ГСМ, которые позволили бы установить фактический пункт загрузки и реальных собственников ГСМ. проверить исполнение ими налоговых обязательств.

Как следует из определения Конституционного суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О во взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001, праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет.

Доводы налогового органа об участии Обществом в создании видимости товарно-хозяйственных операций с ООО «Абсолют - Лайф» для сокрытия реальных поставщиков ГСМ не опровергнуты.

Как указано выше, Общество заведомо приняло на себя риск неблагоприятных последствий от участия в составлении фиктивных документов от получения товара без надлежащего оформления его документального сопровождения, не вправе получить налоговую выгоду от данных операций, обоснованно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проведена полно, она вскрыла фиктивный документооборот на значительные суммы денег, более детальное исследование целей и последствий фиктивного документооборота, связанного с движением ГСМ, в рамках рассматриваемой камеральной налоговой проверки не соответствует ее задачам и правам налогового органа.

Учитывая все вышеизложенное в своей совокупности, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных Обществом в рамках настоящего дела требований в полном объеме.

Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на общество.

На основании изложенного, и руководствуясь п.1 ст. 110, ст.ст. 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Советская нива» отказать.