Дата решения: 04.02.2019
Номер решения: СА-4-9/1753@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 105.1 НК РФ, Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц, Налоговые вычеты
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность отказа в праве на имущественный налоговый вычет по НДФЛ ввиду совершения сделки купли-продажи квартиры между взаимозависимыми лицами
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Влияние родственных отношений на условия и экономический результат заключенной сделки купли – продажи квартиры, вопреки доводам Заявителя в жалобе, доказыванию не подлежит, поскольку стороны данной сделки признаны взаимозависимыми законодателем, так как в силу особенностей отношений между ними, а именно родства, они могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок.
Позиция налогоплательщика: Заявитель считает, что несмотря на то, что продавец и покупатель являются близкими родственниками, влияние на условия и экономические результаты сделки купли – продажи квартиры не произведено, поскольку квартира приобретена им и его супругой (покупатель) за счет кредитных средств согласно кредитному договору.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе: Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.
Подпунктом 7 пункта 3 Кодекса определено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Согласно пункту 5 статьи 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.
Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми лицами с учетом пункта 1 статьи 105.1 Кодекса в целях Кодекса признаются физические лица, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет - обращение Заявителя, установила следующее.
Заявитель представил в Инспекцию декларацию по НДФЛ за 2017 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры в размере 2 000 000 рублей; сумму документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, принимаемой к вычету в 2017 году; остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период; сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета за 2017 год.
В подтверждение права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ Заявителем с декларацией представлены копии следующих документов: договор купли – продажи квартиры с использованием кредитных средств банка; передаточный акт; кредитный договор; платежное поручение; свидетельство о заключении брака; расписка о получении денежных средств; заявление о распределении долей в квартире и оригинал справки о доходах по форме 2 - НДФЛ за 2017 год.
Согласно сведениям отдела ЗАГС, 28.02.2014 между Заявителем и его супругой зарегистрирован брак.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2017 год Инспекцией установлено, что супругой Заявителя (покупатель) 28.11.2017 заключен со своей матерью (продавец) договор купли – продажи квартиры.
С 01.01.2012 законодатель с учетом условий, содержащихся в пункте 1 статьи 105.1 Кодекса, определил конкретный перечень родственников, которые считаются взаимозависимыми и, соответственно, при покупке жилья у которых не может быть использован налоговый вычет.
В силу подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми признаются, физические лица, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Таким образом, Кодекс содержит прямую норму, согласно которой имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли -продажи жилого помещения совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, к которым отнесены в том числе родители и дети.
При этом действующим законодательством не предусмотрена необходимость установления экономической обоснованности в соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Кодекса при совершении сделки между матерью и дочерью, являющимися взаимозависимыми в силу закона. В этой связи, утверждение Заявителя о том, что факт взаимозависимости между тещей Заявителя (мама) и супругой Заявителя (дочь) не оказывает влияние на условия и экономические результаты сделки купли - продажи квартиры несостоятелен.
Влияние родственных отношений в данном случае на условия и экономический результат заключенной между ними сделки, вопреки доводам Заявителя в жалобе, доказыванию не подлежит, поскольку данные лица признаны взаимозависимыми законодателем, так как в силу особенностей отношений между ними, а именно родства, они могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок.
Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 03.06.2015
№ 38-КГ15-3 указал, что в случае заключения гражданско – правовой сделки, являющейся основанием для получения налогового вычета, между физическими лицами, указанными в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса, не имеет правового значения факт оказания этими лицами влияния на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Таким образом, покупатель, являясь дочерью продавца, не имеет права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением спорной квартиры, и, соответственно, на распределение долей в праве на имущественный налоговый вычет, в связи с чем Заявитель – супруг покупателя, не являясь стороной по сделке, не может претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение данной квартиры по договору купли – продажи, заключенному между взаимозависимыми лицами (супругой Заявителя и тещей Заявителя), и наличие заявления о распределении долей между супругами в данном случае не имеет правового значения.
На основании вышеизложенного Федеральная налоговая служба оставила жалобу Заявителя без удовлетворения.
Перейти к полному тексту решения по жалобе