Разъяснения о порядке применения освобождения от НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых учреждениями образования и научными организациями

В соответствии с п. п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Также согласно указанному подпункту от обложения НДС освобождается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ  (далее НИОКР) учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Таким образом, освобождение от НДС, предусмотренное п. п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ могут применять, во-первых, налогоплательщики, выполняющие НИОКР за счет бюджетных средств; во-вторых, налогоплательщики, являющиеся учреждениями образования либо научными организациями на основе хозяйственных договоров. При этом во втором случае освобождение от налогообложения по НДС не ставится в зависимость от источника финансирования.

Согласно пункту 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Понятие учреждения науки и научной организации НК РФ не предусмотрено. Поэтому при определении указанных терминов следует руководствоваться Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее Закон № 127-ФЗ).

Так, на основании указанного Закона № 127-ФЗ под организацией науки понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации.

На основании Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.1999 № 975, основным видом деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а для некоммерческой организации - вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности организации.

Таким образом, под учреждением науки (научной организацией), в том числе в целях применения налога на добавленную стоимость, принимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, подтвердившая в указанном порядке факт осуществления в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность.

Учитывая вышеизложенное, для получения освобождения от налогообложения НДС на основании п. п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ необходимо, чтобы исполнитель осуществлял на территории РФ работы, подпадающие под понятие НИОКР, и подтвердил статус учреждения образования или научной организации в соответствии со ст. 5 Закона № 127-ФЗ.