Письмо от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@

Федеральная налоговая служба в связи обращениями налогоплательщиков по вопросам применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее-НДС) при приобретении у иностранной организации  услуг в электронной форме, а также о порядке  регистрации  в книге покупок  документов, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), сообщает следующее.

Согласно пункту 2.1 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации.

Одновременно следует отметить, что положения пункта 2.1 статьи 171 Кодекса также распространяются на случаи осуществления расчетов через иностранную организацию - посредника, признаваемую налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 Кодекса, поскольку указанная иностранная организация – посредник  при оказании услуг в электронной форме на территории Российской Федерации, на основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса подлежит постановке на учет в налоговом органе в целях исполнения обязанности  по исчислению и уплате налога в бюджет за  иностранную организацию, непосредственно оказывающую такие услуги покупателю.  

Учитывая изложенное, вычеты сумм НДС, предъявленных иностранной организацией и (или) иностранной организацией – посредником производятся налогоплательщиком-покупателем при наличии документов, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 171 Кодекса.

 В целях применения вычетов сумм налога, указанных в пункте 2.1 статьи 171 Кодекса, графы книги покупок рекомендуется заполнять в следующем порядке:

• в графе 2  -  код вида операции - 45;
• в графе 3 - номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны  ИНН и  КПП иностранной организации, а также сумма НДС;
• в графе 7 – номер и дата документа, свидетельствующего  о перечислении оплаты, а при безденежных формах расчетов – номер и дата документа, свидетельствующего о погашении задолженности.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.C. Сатин

Сообщение о неприменении налоговыми органом письма ФНС России, обязательного для применения