О налогообложение резидентов Свободного порта Владивосток (2)

Дата публикации: 04.08.2017

Продолжение. 
Начало в №211 (07), июль 2017
Надежда Владимировна Ян, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, заместитель руководителя Управления ФНС России по Приморскому краю.

В соответствии с п. 2 статьи 284.4 НК РФ налогоплательщик - резидент СПВ вправе применять к налоговой базе льготные налоговые ставки, предусмотренные статьей 284.4 НК РФ. Это происходит в том случае, если доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Таким образом, если соглашение об осуществлении деятельности предусматривает только деятельность резидента СПВ, связанную с реализацией инвестиционного проекта (или только осуществление новых видов деятельности), то при определении названной выше доли доходов доходы, полученные от осуществления деятельности, указанной в соглашении, соотносятся с общей суммой доходов, учитываемых при определении налоговой базы (письмо ФНС России от 16.11.2016 №СД-4-3/21702@).

При этом для целей применения льготной ставки по налогу на прибыль организаций доля доходов, полученных при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, определяется резидентом за весь налоговый период с начала такого налогового периода, даже если статус резидента получен им в середине или конце года, а в общую сумму дохода (доля от которого рассчитывается) включаются и внереализационные доходы организации (письмо Минфина России от 24.05.2017№03-03-10/31855, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 07.06.2017 №СД-4-3/10772@).

Поскольку льгота по налогу на прибыль будет распространяться на прибыль, полученную от деятельности по соглашению с учетом особенностей предусмотренных НК РФ, иная деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством РФ, но без применения мер государственной поддержки. В случае, если у налогоплательщика доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений, составят менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, то ко всей налоговой базе (включая доходы/расходы, полученные/понесенные при осуществлении иной деятельности) применяются общеустановленные налоговые ставки налога на прибыль.

При этом, если у налогоплательщика доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют 90 и более процентов всех доходов, то налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (0%), применяется ко всей налоговой базе (включая базу от иной деятельности), а налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации - только к налоговой базе от деятельности при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, а в отношении иной деятельности применяется общеустановленная налоговая ставка налога на прибыль (письма Минфина России от 20.03.2015 №03-03- 10/15503 и ФНС России от 18.04.2016 №СД-4-3/6723@).

Резиденты СПВ для обеспечения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, должны вести регистры налогового и бухгалтерского (анализ счетов 62,90 по субсчетам по видам деятельности) учета в части доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности.

Налоговый кодекс РФ предусматривает особый порядок определения срока применения пониженной налоговой ставки для случаев получения резидентами убытков по деятельности, осуществляемой ими при исполнении соглашений.

В частности, если налогоплательщик - резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой на территории СПВ, в течение трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором он был включен в реестр резидентов, сроки допустимого применения льготных ставок (5 первых и 5 последующих лет) начинают исчисляться с четвертого налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой участник был включен в реестр резидентов СПВ.