О порядке отражения сумм торгового сбора в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Федеральная налоговая служба, в связи с поступающими обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу учета сумм торгового сбора налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 382-ФЗ) с 01.01.2015 введена глава 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 382-ФЗ торговый сбор в соответствии с главой 33 части второй Кодекса может быть введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 01.07.2015. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.
Законом города Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» с 01.07.2015 на территории города Москвы вводится торговый сбор.
Согласно пункту 8 статьи 346.21 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 указанной статьи Кодекса, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Действующая в настоящий момент форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Декларация), а также порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ (зарегистрирован в Минюсте России 12.11.2014, регистрационный номер 34673), не предусматривают возможность отражения в Декларации суммы торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода, с целью уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода.
В этой связи, до внесения изменений в форму Декларации и порядка ее заполнения плательщикам торгового сбора рекомендуется уменьшать исчисленную в Декларации сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные в течение данного налогового (отчетного) периода суммы торгового сбора путем отражения их нарастающим итогом по кодам строк 140 - 143 Раздела 2.1 Декларации вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса.
При этом, на таких налогоплательщиков, указавших по коду строки 102 признак налогоплательщика «1 – налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», не распространяется ограничение в виде 50 процентов (значения по коду строк 140 - 143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу)), указанное в алгоритме для строки 102 = «1» по кодам строк 140 - 143 Раздела 2.1 Декларации.
Одновременно обращаем внимание, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов, отражаемых по кодам строк 220 – 223 Раздела 2.2 Декларации.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 3 класса
Д.Ю. Григоренко