Налогообложение и отчетность: что нового?

Дата публикации: 16.11.2023

Об основных налоговых изменениях, вступающие в ближайшее время, читайте в нашем материале.

Налогообложение акцизами операций с сахаросодержащими напитками

В октябре 2023 года действуют изменения для субъектов малого и среднего предпринимательства, чья деятельность связана с реализацией сахаросодержащих напитков.

Напомним, что с 1 июля 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ сахаросодержащие напитки признаются подакцизными товарами. С этой даты налогообложение акцизами операций с сахаросодержащими напитками производится в установленном порядке в соответствии с главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Что же касается организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (РМСП) по состоянию на 1 октября 2022 года, то они обязаны уплачивать акцизы на сахаросодержащие напитки с 1 октября 2023 года.

Представить налоговую декларацию по акцизам за октябрь 2023 года субъекты РМСП должны в срок не позднее 25 ноября 2023 года, срок уплаты – 28 ноября 2023 года. Налоговая ставка акциза составит 7 рублей за 1 литр.

В соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФНС России от 19.04.2023 № ЕД-7-3/262@, при заполнении декларации по сахаросодержащим напиткам, налогоплательщикам рекомендуется указывать код вида подакцизного товара «298» - сахаросодержащие напитки. В графе 2 подраздела 2.1 «Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации» Раздела 2 налоговой декларации необходимо указывать код признака применения ставки акциза «4» согласно приложению № 4 к указанному порядку заполнения.

Основные изменения по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам

В 2024 году налогоплательщиков ждут изменения по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам.

Так, вводятся новые правила, по которым определяется доход дистанционных работников в РФ для уплаты НДФЛ. Теперь не имеет значения, является ли налогоплательщик, работающий на удаленке, налоговым резидентом или нет. Учитывается «гражданство» компании, которая выплачивает работнику зарплату по трудовому или гражданско-правовому договорам. Соответствующие изменения внесены в статью 208 НК РФФедеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ. Часть нововведений вступает в силу с 2024 года, часть – с 2025 года.

Таким образом, доходы удаленщиков, работающих по трудовым договорам с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ, облагаются НДФЛ.

Ставка НДФЛ для таких работников составляет:

• 13% - если доходы за налоговый период составляют менее 5 млн руб. или равны 5 млн руб. в год;
• 15% - с суммы доходов, превышающих 5 млн руб. в год.

Доходы работников, которые трудятся в зарубежных обособленных подразделениях компаний, не облагаются НДФЛ в России.

Кроме того, внесены изменения в п. 1 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым с 1 января 2024 года вводится необлагаемый НДФЛ лимит:

• возмещения расходов работника на удаленке за использование оборудования и программного обеспечения - 35 руб. за день работы;
• суточных при разъездной работе и надбавок вахтовикам - 700 руб. за день работы в РФ, 2 500 руб. - за границей.

С 1 квартала 2024 года расчет 6-НДФЛ надо будет сдавать по новой форме - с более детальной информацией об удержанных, перечисленных и возвращенных суммах налога.

Аналогичная поправка внесена в ст. 422 НК РФ, где указаны выплаты, с которых не нужно начислять страховые взносы. Эта норма вступает в силу с 1 января 2024 года.

С 01.01.2024 планируется увеличение МРОТ до 19 242 рублей.

Среди нововведений также следует отметить изменения, связанные с ответственностью за вычеты по НДФЛ. В Налоговом кодексе РФ появилась новая статься 126.3, которая устанавливает ответственность организации за представление в налоговые органы недостоверных сведений для оформления вычета на НДФЛ в упрощенном порядке. Штраф составит 20% от суммы налога, неправомерно полученного по вычету на основании недостоверных данных.

Социальные вычеты по НДФЛ с 2024 года

Максимальный размер социального налогового вычета по расходам на обучение ребенка увеличится с 50 000 до 110 000 рублей. Предельный размер социального налогового вычета по расходам на собственное обучение, лечение и покупку лекарств повысится с 120 000 до 150 000 рублей.

Вычет можно будет оформить в упрощенном порядке без документов и декларации 3-НДФЛ, только по заявлению. Все данные по вычету предоставят организации и ИП, которые оказывают услуги – медицинские организации, фитнес-центры и т.д. Сумму вычета можно увидеть в личном кабинете налогоплательщика.

Налог на имущество организаций

С 1 января 2024 года компании смогут платить налог на имущество в упрощенном порядке, т.е. не нужно будет отправлять в налоговые органы уведомления об исчисленных суммах налога. 

Также изменится срок подачи декларации по налогу на имущество.  Вместо 25 марта отчет  нужно будет направить не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным.

Основные изменения в процедурах взыскания задолженности в условиях применения ЕНС

В связи с внедрением института Единого налогового счета (ЕНС) состояние расчетов налогоплательщика определяется на основании сальдо расчетов ЕНС. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам, повлекшее формирование отрицательного сальдо, является основанием для направления требования налогоплательщику в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ.

Срок направления таких требований – три месяца со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС, если сумма отрицательного сальдо менее 3000 рублей – не позднее 1 года со дня формирования соответствующего сальдо. 

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0». Остаток по требованию динамично изменяется и соответствует сальдо ЕНС.

Неисполнение требования в установленные сроки влечет взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. В соответствии со ст. 46 НК РФ формируется решение о взыскании задолженности в отношении всех категорий налогоплательщиков в размере отрицательного сальдо на дату формирования решения.

Одновременно с решением о взыскании в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей формируются поручения на списание и перечисление суммы задолженности и уведомление о приостановлении операций по счетам (ст. 76 НК РФ).

Учет всех документов, реализуемых в рамках Федерального закона № 263-ФЗ и направляемых для исполнения в банк при взыскании задолженности, осуществляется в Реестре решений о взыскании задолженности. Таким образом, направленные налоговыми органами в банк поручения (уведомления) о приостановлении операций по счетам размещаются в указанном реестре.

Если после вынесения решения о взыскании сумма совокупной задолженности меняется, в реестре формируется уточнение к первичному поручению на актуальную сумму отрицательного сальдо. При этом очередность документа не меняется, номер и дата остаются прежними. А вот уведомление о приостановлении операций по счетам отражается в реестре с новыми датой, номером и суммой.

Таким образом, сумма долга в документах на взыскание динамично изменяется взамен новых документов на новый долг.

Кроме того, сначала текущего года важные изменения коснулись взыскания с бюджетных организаций: взыскание с лицевых счетов осуществляется в бесспорном порядке без ограничения суммы долга.

Основанием для формирования и размещения в реестре поручения налогового органа о перечислении денежных средств с текущих счетов физических лиц является судебный акт (исполнительный документ).

После вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств физического лица, налоговый орган, при наличии сальдо ЕНС более 10 тысяч рублей, обращается в суд с заявлением о взыскании задолженности и выдаче судебного акта. Только после получения судебного приказа взыскание обращается на денежные средства. При этом приостановление расходных операций в соответствии со ст. 76 НК РФ не производится в отношении текущих счетов физических лиц, открытых не для ведения предпринимательской деятельности.

Если на счетах налогоплательщика недостаточно денежных средств, взыскание осуществляется в рамках ст. 47, 48 НК РФ и  Федерального закона 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом сумм, в отношении которых ранее произведено взыскание за счет денежных средств.

Выявление нарушений при использовании труда самозанятых

В Хабаровском крае продолжается рост количества «самозанятых» граждан. По состоянию на 1 сентября 2023 года в регионе зарегистрировано свыше 58 тысяч плательщиков налога на профессиональный доход (НПД). В среднем количество самозанятых увеличивается ежемесячно более чем на 1 тысячу человек.

По закону налогоплательщики налога на профессиональный доход не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам.

Однако налоговые органы выявляют случаи, когда самозанятые, заключая с организациями (индивидуальными предпринимателями) договоры на оказание услуг, фактически работают у них. При этом работодатели минимизируют обязательства по уплате страховых взносов и не исполняют обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ.

Для выявления таких нарушений налоговая служба разработала аналитическую систему «Мобильное автоматизированное рабочее место» (МАРМ НПД). Информационный ресурс сопоставляет выданные самозанятыми чеки со списком лиц, в адрес которых эти чеки пробиты. Система позволяет отследить частоту и сумму пробитых чеков, периодичность и продолжительность работы самозанятого с одним и тем же заказчиком, количество данных заказчиков у самозанятого, а также число сотрудников и среднюю заработную плату у заказчика.

В группу риска с так называемыми «прямыми нарушениями» попадают хозяйствующие субъекты (заказчики услуг), выплатившие доход самозанятым, которые ранее (менее двух лет назад) или в настоящее время являются работниками такого заказчика. Согласно ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ такие доходы самозянятых не признаются объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, а значит, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

В случае выявления факта незаконного использования труда самозанятых, работодатель - заказчик самозанятого может избежать негативных последствий в виде доначислений НДФЛ и страховых взносов, а также пени и штрафов. Для этого достаточно добровольно представить в налоговый орган соответствующие налоговые декларации (расчеты).

Электронная регистрация бизнеса

Налоговая служба продолжает работу по переводу всех процессов, связанных с регистрацией бизнеса, в электронный формат. Сроки регистрации бизнеса сокращены с трех до одного дня, более того, налогоплательщик может сразу выбрать удобный для себя налоговый режим, воспользоваться предложенными службой типовыми уставами. 

С недавних пор запущена упрощенная процедура прекращения деятельности для субъектов малого и среднего предпринимательства (СМП). В Хабаровском крае такой возможностью уже воспользовались более 30 активных и идущих в ногу со временем  организаций.

Упрощенная процедура имеет ряд преимуществ:

• сокращение общего срока прекращения деятельности с года до 3,5 месяцев;
• подача всего одно заявление на весь процесс исключения из ЕГРЮЛ;
• отсутствие последствий, возникающих при исключении из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Чтобы воспользоваться упрощенной процедурой, необходимо направить в налоговый орган заявление учредителей (участников) юридического лица.  Заполнить и подать такое заявление можно с помощью сервиса ФНС «Государственная онлайн-регистрация бизнеса», подписав документы усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя (в том числе, с помощью мобильного приложения «Госключ»).

Однако для завершения деятельности по упрощенной процедуре необходимо соблюсти ряд условий:

• организация должна находиться в реестре малого и среднего предпринимательства (МСП);
• отсутствие долгов по налогам;
• отсутствие на балансе недвижимости и транспортных средств;
• отсутствие записей о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ;
• организация не должна являться плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС);
• организация не должна находиться в процессе ликвидации, реорганизации, исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

После получения заявления на прекращение деятельности по упрощенной процедуре регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении и публикует информацию (в том числе, сведения о порядке и сроках направления возражений) в «Вестнике государственной регистрации», а также на сайте ФНС России в составе сведений ЕГРЮЛ.

При отсутствии возражений со стороны кредиторов такая организация исключается из ЕГРЮЛ через 3,5 месяца без последствий, связанных с ограничением участия или руководства деятельностью компаний в течение трех лет.