Разъясняем правила заполнения деклараций по налогу на прибыль организаций

Анализ поступивших в налоговые органы деклараций по налогу на прибыль организаций показал, что чаще всего налогоплательщики при заполнении деклараций неверно отражают суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период по строкам 210-230 Листа 02.

В соответствии с п.2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В соответствии с п.5.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ , по строкам 210-230 Листа 02 указываются:

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

Таким образом,

- строка 210 Листа 02 декларации (текущий отчетный период) = стр. 180 Листа 02 + стр. 290 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период;

- строка 220 Листа 02 декларации (текущий отчетный период)= стр. 190 Листа 02 + стр. 300 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период;

- строка 230 Листа 02 декларации (текущий отчетный период)= стр. 200 Листа 02 + стр. 310 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период.

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период; и организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период.

Таким образом,

- строка 210 Листа 02 декларации за текущий отчетный период = стр. 180 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период,

- строка 220 Листа 02 декларации за текущий отчетный период =  стр. 190 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период,

- строка 230 Листа 02 декларации за текущий отчетный период = стр. 200 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период.

Организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи, в декларации за 1 квартал строку 210 не заполняют, а в остальных кварталах переносят в нее данные из строки 180 Листа 02 за предыдущий квартал.

Обращаем внимание, что в стр. 210-230 Листа 02 декларации указываются суммы начисленных, а не уплаченных авансовых платежей.