Дата решения: 18.10.2016
Номер решения: СА-4-9/19726@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 210 НК РФ, Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в максимальном размере 1 000 000 рублей при реализации доли в праве собственности на жилое помещение, находящееся в общей долевой собственности менее трех лет
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: При продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности менее трех лет, налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в размере доли, принадлежащей заявителю в указанном имуществе.
Позиция налогоплательщика: Заявитель указывает, что им продана 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру по отдельному договору купли - продажи от 28.01.2015, при этом налоговыми органами ему отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, а также не учитываются его пояснения, возражения, жалобы и разъяснения ФНС России и Минфина России, в которых приведены действующие нормы права.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Данная норма, в соответствии с пунктом 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П, применяется только в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности.
Как следует из материалов, представленных налоговым органом, заявитель 09.02.2016 представил в Инспекцию декларацию по НДФЛ за 2015 год, в которой указал доход в размере 1 000 000 рублей, полученный от реализации 1/3 доли в праве общей долевой собственности на имущество, находившееся в его собственности менее трех лет, и заявил имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 рублей. Налогооблагаемая база по НДФЛ и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указаны в декларации в размере 0 рублей.
Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2015 год, представленной заявителем, предоставлен имущественный налоговый вычет от продажи 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру в сумме 333 333,33 рублей (1 000 000 х 1/3); установлено занижение налогооблагаемой базы для исчисления суммы НДФЛ на 666 666,67 рублей (1 000 000 – 333 333,33), в связи с чем доначислен НДФЛ, а также пени и штраф.
В ходе рассмотрения жалобы установлено, что заявителем по отдельному договору купли – продажи от 28.01.2015, продана 1/3 доли в праве собственности жилого помещения – трехкомнатной квартиры. В представленной в Инспекцию 09.02.2016 декларации по НДФЛ за 2015 год заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 рублей. Таким образом, заявителем по договору купли – продажи от 28.01.2015 реализован объект в виде 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру.
При этом в письме ФНС России от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13578@ «О порядке предоставления имущественного налогового вычета (в дополнение к письму ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18611@)», размещенном на официальном сайте Федеральной налоговой службы в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами», указано, что при реализации по отдельному договору купли - продажи доли в праве собственности на квартиру, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей.
На основании изложенного Федеральная налоговая служба приходит к выводу о наличии у заявителя права на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей, об отсутствии оснований для доначисления НДФЛ, привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 Кодекса, и начисления пени на основании статьи 75 Кодекса.
Перейти к полному тексту решения по жалобе