Дата решения: 17.08.2016
Номер решения: СА-3-9/3761@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 346.26 НК РФ, Статья 346.27 НК РФ, Статья 346.28 НК РФ
Вид налога: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность начисления индивидуальному предпринимателю ЕНВД в случае неосуществления в проверяемом периоде деятельности, облагаемой ЕНВД
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Поскольку предусмотренный пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации порядок, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время, факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.
Позиция налогоплательщика: По мнению заявителя, у налогоплательщиков, временно не осуществляющих в течение налогового периода предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен режим налогообложения ЕНВД, отсутствует обязанность по уплате ЕНВД за те налоговые периоды, в которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.
27.08.2015 налоговым органом получено заявление индивидуального предпринимателя от 25.08.2015 о снятии его с 01.09.2015 с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Заявителем 24.08.2015 в налоговый орган представлены декларации по ЕНВД за 4 квартал 2013 года; 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года; 1, 2, 3 кварталы 2015 года, в которых указан вид деятельности - розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы; физический показатель – площадь торгового зала указан в размере – 0, базовая доходность – 1 800 рублей, сумма ЕНВД, подлежащая уплате - 0 рублей.
По результатам камеральных налоговых проверок деклараций по ЕНВД налоговым органом вынесены решения о неправомерном указании заявителем в декларациях по ЕНВД величины физического показателя «площадь торгового зала» в размере 0 кв. метров, на том основании, что налогоплательщик в спорные налоговые периоды состоял на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, а также сделан вывод о том, что факт временного приостановления налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает от выполнения возложенных на него обязательств по уплате данного налога и представления декларации.
Не согласившись с решениями, заявитель обратился с жалобами в Федеральную налоговую службу, в которых сообщает, что до марта 2012 года осуществлял предпринимательскую деятельность в помещении площадью 43 кв. метра. Договор аренды указанного помещения от 01.06.2010 расторгнут дополнительным соглашением от 28.02.2014.
Федеральной налоговой службой в ходе рассмотрения жалоб заявителя, установлено следующее.
Согласно договору аренды муниципального встроенного нежилого помещения от 01.06.2010 и дополнительным соглашениям к нему от 30.11.2012 и от 28.02.2014 в 4 квартале 2013 года, в январе и феврале 2014 года в пользовании у налогоплательщика находилось нежилое помещение площадью 43 кв. метра (31,6 кв. метра – основная площадь, 11,4 кв. метра – места общего пользования) за которые ежемесячно уплачивалась арендная плата; в данном договоре указана цель использования помещения – размещение под магазин, то есть для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД; договор аренды муниципального встроенного нежилого помещения от 01.06.2010 расторгнут 28.02.2014 дополнительным соглашением от 28.02.2014.
Поскольку предусмотренный пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса порядок, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время, факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей. При этом заявителем каких – либо документов, подтверждающих передачу указанного нежилого помещения другому лицу не представлено. В этой связи, у налогоплательщика в 4 квартале 2013 года, в январе и феврале 1 квартала 2014 года сохранилась обязанность по исчислению и уплате ЕНВД в отношении вида экономической деятельности - розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
Вместе с тем, представленные заявителем в Управление с уточнениями к апелляционным жалобам копии договора аренды муниципального встроенного нежилого помещения от 01.06.2010 и дополнительных соглашений к данному договору от 30.11.2012 и от 28.02.2014, свидетельствуют, что в связи с расторжением 28.02.2014 договора аренды муниципального встроенного нежилого помещения от 01.06.2010 на основании дополнительного соглашения от 28.02.2014 с 01.03.2014 у заявителя отсутствовало в пользовании нежилое помещение общей площадью 43 кв. метра, которое использовалось в предпринимательской деятельности и способно приносить налогоплательщику доход. Доказательства, свидетельствующие об осуществлении заявителем предпринимательской деятельности на указанной площади после расторжения 28.02.2014 договора от 01.06.2010 на основании дополнительного соглашения к нему от 28.02.2014 в материалах камеральных налоговых проверок отсутствуют, в связи с чем отсутствует физический показатель, на основании которого исчисляется ЕНВД по соответствующему виду деятельности и базовая доходность в месяц.
На основании вышеизложенного, Федеральная налоговая служба делает вывод о том, что заявителю необоснованно доначислен ЕНВД за налоговые периоды 2014-2015 гг.
Перейти к полному тексту решения по жалобе