Верховным Судом РФ определена база для исчисления страховых взносов для индивидуальных предпринимателей на УСН

Исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, производится исходя из суммы полученного дохода за расчетный период без учета произведенных расходов на основании представленных налоговых деклараций по УСН.Такое решение вынесено Верховным Судом Российской Федерации 8 июня 2018 года по делу № АКПИ18-273.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рублей и на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 год в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей.

Если величина дохода превышает 300 000 руб., следует дополнительно уплатить 1,0% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный год.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть не более 187 200 рублей за 2017 год.

Согласно письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен Кодексом только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков других налоговых режимов, Кодекс не содержит.

Письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 размещено на официальном сайте Федеральной налоговой службы в разделе «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов».

Верховным Судом Российской Федерации решением от 08.06.2018 года по делу № АКПИ18-273, отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

При этом в решении Верховного Суда Российской Федерации отражено, что устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 «Страховые взносы» Кодекса, федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в статье 430 Кодекса плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений пункта 1 статьи 419 Кодекса доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных статьей 346.16 Кодекса.

Также Верховным Судом Российской Федерации отмечено, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.

С учетом вышеизложенного и принимая во внимание то, что не все индивидуальные предприниматели на УСН ведут учет расходов, формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный (налоговый) период (прибыль, убыток).