Дата публикации: 19.09.2013 17:37 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
УФНС России по Волгоградской области обращает внимание, что в письме ФНС России от 09.09.2013 № ЕД-4-3/16239@ отражены разъяснения Минфина России по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций положений пунктов 7 и 8 статьи 262 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по Перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных подпунктами 1 – 5 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 8 статьи 262 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) представляется налогоплательщиком в отношении каждого НИОКР (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.
В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) суммы расходов на выполнение данных НИОКР (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5 (пункт 8 статьи 262 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 262 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 – 5 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном статьей 262 Налогового кодекса РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Таким образом, если выполнение НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, осуществляется по этапам в разных налоговых периодах, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР. При этом для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР, представить одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций отчет о выполненных этапах НИОКР. В противном случае суммы расходов на выполнение данных этапов НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.
Возможность признания расходов по НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов НИОКР приходится на разные налоговые периоды, главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.
Ознакомиться с положениями вышеуказанного письма ФНС России также можно, воспользовавшись Интернет-сервисом «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами».