С 03.07.2013 не применяются в связи с Постановлением Пленума ВАС России от 25.01.2013 № 11
Письмо ФНС России от 03.08.2012 № ЕД-3-3/2754@ "О порядке заполнения книги продаж налоговым агентом, приобретающим имущество у должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами"
Федеральная налоговая служба по вопросу о порядке заполнения книги продаж налоговым агентом, приобретающим имущество у должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, с учетом мнения Минфина России, направленного в адрес ФНС России письмом от 30.07.2012 № 03-07-15/90, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Согласно указанному пункту налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (далее-НДС). В связи с этим сумма НДС исчисляется на момент перечисления денежных средств продавцу вышеназванного имущества.
На основании пункта 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Однако, в отношении налоговых агентов, поименованных в вышеуказанном пункте, обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества должников, признанных в соответствии законодательством Российской Федерации банкротами, Кодексом не установлена. Поэтому пунктом 15 Правил установлено, что при исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 161 Кодекса, в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж регистрируются платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога за соответствующий налоговый период.
Таким образом, если к установленному пунктом 5 статьи 174 Кодекса сроку представления налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором указанным налоговым агентом исчислен налог по приобретенному имуществу должников-банкротов, соответствующая сумма налога уплачена в бюджет, то платежно-расчетные документы, свидетельствующие об уплате, регистрируются в книге продаж за налоговый период, в котором исчислен налог по приобретенному имуществу. В случае уплаты налога после представления налоговой декларации, платежно-расчетные документы, свидетельствующие об уплате налога, регистрируются в дополнительном листе книге продаж за указанный налоговый период.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В. Егоров