Дата публикации: 07.06.2019 09:29
Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога за 2017 год в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида его разрешенного использования. По результатам рассмотрения заявления в проведении перерасчета отказано. Тогда заявитель подал жалобу (
ст. 139 НК РФ) в УФНС России по Иркутской области, в которой указал, что положения абз. 7 п. 1
ст. 391 НК РФ (введен Федеральным законом от 27.11.2017
№335-ФЗ) подлежат применению с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости, в его случае это - 02.02.2017.
В рамках рассмотрения налогового спора в досудебном порядке налогоплательщику пояснили следующее. Пункт 1 ст. 391 НК РФ дополнен абз. 7 (Федеральный закон от 27.11.2017 №335), согласно которому изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. Вместе с тем, согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 №335-ФЗ указанный абзац вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть в рассматриваемом случае – с 01.01.2018.
Таким образом, к налоговому периоду 2017 года применяются положения ст. 391 НК РФ в редакции от 30.10.2017, в соответствии с которой налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в данном и предыдущих налоговых периодах и может быть учтено только со следующего налогового периода (указанная позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 09.02.2017
№212-О). Такой подход к расчету земельного налога применяется ко всем случаям изменений вида разрешенного использования земельного участка, произошедших в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика. Изменения, внесенные Федеральным законом от 27.11.2017 №335-ФЗ, не относятся к изменениям, устраняющим или смягчающим ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающим дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, и в соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ не имеют обратной силы.