Операции по пп. 2.1 и 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ следует отражать в декларации по НДС под кодами 1010405 и 1010401

Согласно информационному сообщению УФНС России по Иркутской области. ФНС России письмом от 24.06.2014 № ГД-4-3/11994@ разъяснила вопрос применения норм пп. 2.1 и 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.09.2013 № 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» (Федеральный закон № 268-ФЗ). На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость (НДС) услуг по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов.  

 

Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона № 268-ФЗ внесены дополнения в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно которым для целей ст. 164 НК РФ к международным перевозкам приравниваются работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией. 

 

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона № 268-ФЗ п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 2.9, предусматривающим налогообложение  по налоговой ставке 0 процентов при реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, за исключением случаев, если такие товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта.

 

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона № 268-ФЗ ст. 2 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Принимая во внимание, что указанный Федеральный закон был опубликован в «Российской газете» № 223 от 04.10.2013, ст. 2 Федерального закона № 268-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 года.

 

С учетом изложенного, при реализации вышеуказанных работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ), а также при реализации товаров, указанных в пп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ), начиная с 1 января 2014 года налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

 

Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (Порядок), установлено отражение в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» указанной налоговой декларации кодов операций, предусмотренных приложением № 1 к Порядку. При этом по каждому коду операции в указанном разделе налоговой декларации по НДС отражаются показатели налоговой базы, налоговых вычетов, сумм налога по соответствующим операциям.

 

Вместе с тем, раздел III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов» приложения   № 1 к Порядку не содержит коды операций по реализации вышеуказанных работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ), а также по реализации товаров, указанных в пп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ).   

 

В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку налогоплательщики вправе в 4 разделе налоговой декларации по НДС, а также в разделах 5 и 6 указанной налоговой декларации, отразить вышеуказанные операции, предусмотренные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ), под кодом 1010405, а операции по реализации товаров, указанных в пп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона  № 268-ФЗ) – под кодом 1010401.