Стоимость ранее выданных патентов будут пересчитана

На основании изменений, внесенных в налоговый кодекс Российской Федерации Законом №94-ФЗ от 25.06.2012 с 1 января 2013 года вводится патентная система налогообложения и прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Ранее выданные патенты действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Если срок их действия истекает после 1 января 2013 года, то стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью его действия.

В этой связи налоговые органы производят пересчет стоимости патента по следующему алгоритму:

стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 мес. x СДП,

где СП(год) - годовая стоимость патента;

СДП - срок действия патента (количество месяцев - с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 года).

Например, если стоимость годового патента, со сроком действия с 01.06.2012 по 31.05.2013,  составляет 22 500 руб., то стоимость патента на месяц равна 1 875 руб., пересчитанная сумма на семь месяцев (период действия патента до 31.12.2012)  составляет – 13 125 руб.

Индивидуальный предприниматель должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. То есть, индивидуальные предприниматели, у которых имеются патенты с переходящим сроком действия на 2013 год, должны были уплатить в бюджет 1/3 стоимости патента (по примеру указанному выше, индивидуальный предприниматель по сроку 25.06.2012 должен был уплатить в бюджет 7 500 руб.). Соответственно данная сумма отражена в карточке «РСБ». Однако стоимость патента изменена, следовательно, необходимо пересчитать сумму платежа по первому сроку следующим образом: стоимость патента на расчетный период х 1/3 (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты  25.06.2012 составит 4 375 руб. (13 125 руб. / 3)).

В этом случае будут откорректированы в карточке «РСБ» начисленные суммы платежей по первому сроку уплаты. Для этого проводится операция уменьшения начислений по первому сроку уплаты (по примеру,  в карточке «РСБ» начисленная сумма по сроку 25.06.2012 подлежит уменьшению на 3 125 руб. (7 500 руб.  –  4 375 руб.). Возникшая в этой связи переплата подлежит зачету в счет уплаты оставшейся суммы патента.

Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В данном случае датой окончания действия патента будет 31.12.2012. Таким образом, оплата оставшейся части стоимости патента в таком случае производится налогоплательщиком по сроку 25.01.2013.

Величина оставшейся части патента определяется следующим образом: стоимость патента на расчетный период минус стоимость патента на расчетный период х 1/3 (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты  25.01.2013 составит 8 750 руб. (13 125 руб. – 4 375 руб.).

При этом, оставшаяся часть стоимости патента у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.

И, так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая индивидуальным предпринимателем вторым платежом, можно произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости (пересчитанной стоимости патента), в примере – не более, чем на 8 750 руб.

Для тех индивидуальных предпринимателей на патенте, имеющих наемных работников, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента, т.е. оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена не более, чем на 50% стоимости патента. В вышеуказанном примере – не более, чем на 6 562,5 руб. (13 125 руб. х 50%).

Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента индивидуальный предприниматель имеет право по заявлению вернуть, или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности  в счет уплаты стоимости по новому патенту, в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.