О налоге на добычу полезных ископаемых

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области

Федеральная налоговая служба Письмом от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4306@ разъяснила вопрос применения положений статьи 343.1 НК РФ в отношении налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Согласно п. 1 ст. 343.1 НК РФ налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму  НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном ст. 343.1 НК РФ, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом порядок признания расходов, указанных в пункте ст. 343.1 НК РФ, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения с учетом утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 № 455 Перечня видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы НДПИ (далее - Перечень расходов). Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

Таким образом, налогоплательщик может по своему выбору либо уменьшить начисленную по добытому углю сумму НДПИ на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (налоговый вычет), либо учесть эти расходы при исчислении налога на прибыль. Выбранный налогоплательщиком порядок признания данных расходов в обязательном порядке отражается в учётной политике.

Учёт расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, при исчислении налога на прибыль осуществляется в соответствии с порядком такого учета, установленным и регулируемым нормами гл. 25 НК РФ.

В силу положений п. 4 ст. 343 и ст. 343.1 НК РФ налогоплательщик вправе установить в учетной политике перечень видов расходов (предусмотренных в вышеназванном Перечне расходов) отдельно по каждому конкретному участку недр.

После закрепления в учетной политике налогоплательщика тех или иных видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, их совокупность в соответствии с положениями ст. 343.1 НК РФ признается налоговым вычетом.

Пунктом 5 ст. 343.1 НК РФ установлено, что в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля:

• материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ;
• расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
• расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Открытый перечень материальных расходов, возможных для включения в предусмотренный учетной политикой налогоплательщика перечень расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля и принимаемых к вычету из суммы НДПИ, установлен п. 1 ст. 254 НК РФ.

В частности, согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость перечисленного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
• дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Следовательно, расходы на приобретение оборудования, технических устройств, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, а также материалов, осуществляемые в целях обеспечения безопасных условий труда при добыче угля, учитываются в составе материальных расходов по мере ввода приобретенного имущества и материалов в эксплуатацию (передачи в производство) независимо от времени их приобретения.

Пунктом 2 ст. 343.1 НК РФ установлено, что предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.

Согласно п. 3 ст. 343.1 НК коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 № 462 «Об утверждении правил определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины налогового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля», с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля. При этом значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.

Данная позиция согласована с Минфином России (Письмо от 07.02.2013 № 03-06-05-01/2769).