Дата публикации: 17.02.2015 10:59 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Федеральная налоговая служба письмом от 10.02.2015 №ГД-4-3/1879@ пояснила некоторые вопросы уплаты налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов.
Согласно п. 2 ст. 3
Федерального закона от 23.06.2014 №167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (Федеральный закон №167-ФЗ) российские организации, фактически получившие в 2014 г. доход в виде дивидендов по акциям, с которого налоговым агентом не был удержан налог, обязаны самостоятельно исчислить налог на прибыль организаций в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ, и уплатить его в бюджет в срок, установленный аб. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ сумма налога исчисляется по формуле: Н = К х Сн х (Д1 – Д2), где Н - сумма налога, подлежащего уплате; К - отношение суммы дивидендов, распределенных в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределенных российской организацией (при этом знаменатель показателя К равен показателю Д1); Сн - налоговая ставка, установленная п.п. 1 или 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (0% или 9%); Д1 - общая сумма дивидендов, распределенная российской организацией в пользу всех получателей; Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Для расчета налога на прибыль данные об общей сумме распределенных дивидендов (Д1) и сумме дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды (Д2), могут быть запрошены налогоплательщиком у организации, не исполнившей обязанность налогового агента по удержанию налога при выплате дивидендов. Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 согласно п. 5 ст. 275 НК РФ.
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период - 2014 г. сумма полученных дивидендов и исчисленного с нее налога приводится в Листе 04 с указанием по реквизиту «Вид дохода» кода 6 – доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) (ставка 9 %).
При этом по стр. 010 приводится сумма полученных организацией дивидендов, а по стр. 020 - сумма разницы между полученными дивидендами и суммой дохода, исчисленной при применении указанной выше формулы в части показателей: К х (Д1 – Д2).
Сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, указывается по стр. 040 [(стр. 010 – стр. 020) х стр. 030] и 080, а также в Подразделе 1.3 Раздела 1 налоговой декларации с указанием срока уплаты в соответствии с аб. 1 п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ – 30.03.2015.
Установленная для российских организаций Федеральным законом №167-ФЗ обязанность самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль организаций с фактически полученных в 2014 г. доходов в виде дивидендов по акциям, с которых не был удержан налог налоговым агентом, распространяется и на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).