Дата публикации: 18.12.2013 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
С 2014 года в общую сумму дивидендов, полученных налоговым агентом, включаются дивиденды, выплаченные ему как в текущем, так и в любых предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Соответствующие поправки в статью 275 Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 02.11.13 № 306-ФЗ, вступят в силу с 1 января 2014 года.
Напомним, согласно действующей редакции статьи 275 НК РФ при выплате дивидендов российской организацией, суммы налога на прибыль и (или) НДФЛ, которые нужно удержать у конкретного получателя дивидендов, рассчитываются по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д – Д)
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка (установленная подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ);
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке). Но при условии, что эти суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении дивидендов.
До сих пор возникали сложности при определении показателя «Д». А именно — было неясно, включать ли в него дивиденды, которые налоговый агент получил ранее предыдущего налогового периода.
Новая редакция статьи 275 НК РФ гласит, что налог рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, «полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах». Разумеется, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались налоговым агентом при выплате дивидендов своим участникам.
Также отметим, что поправки несколько видоизменили формулу расчета налога при выплате дивидендов. Так, показатель «Д» теперь обозначается как «Д2», а «д» — как «Д1» (п. 5 ст. 275 НК РФ). Формула выглядит так:
Н = К x Сн x (Д1 — Д2)
Наконец, Закон № 306-ФЗ установил исчерпывающий перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении выплат организациям доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией (п. 7 ст. 275 НК РФ).