Дата публикации: 03.03.2016 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Если в течение налогового периода работник стал налоговым резидентом РФ и этот статус до конца года не изменится, то налог на доходы физических лиц, удержанный по ставке 30 процентов, засчитывается в счет уплаты налога по ставке 13 процентов.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Отметим, что такие дни могут не следовать один за другим: 183 дня исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России.
Если гражданин находился в России менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, то его зарплата как нерезидента РФ облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.
Если же работник стал резидентом РФ и его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находилось в России более 183 дней с начала года), то его зарплата облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В такой ситуации налоговый агент должен руководствоваться пунктом 3 статьи 226 НК РФ.
В данной норме оговорено, что налог на доходы физических лиц необходимо исчислять ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом уже удержанной суммы налога. Поэтому в случаях, когда статус работника в данном налоговом периоде уже не изменится, налоговый агент может до окончания года зачесть сумму налога, удержанную по ставке 30 процентов (до приобретения работником статуса налогового резидента), в счет налога, рассчитанного по ставке 13 процентов.
Если же налог, удержанный по ставке 30 процентов, до окончания календарного года будет зачтен не полностью, то физическое лицо может обратиться за возвратом оставшейся суммы излишне удержанного налога на доходы физических лиц в налоговую инспекцию по месту жительства или месту пребывания (подп. 1.1 ст. 231 НК РФ).