Отрицательную суммовую разницу по займу можно учесть в расходах в полном объеме

Отрицательная разница у заемщика, возникающая в связи с изменением курса валюты, учитывается в расходах в полной сумме, то есть без учета нормирования, предусмотренного статьей 269 Налогового кодекса. Компания получила заем в рублях, но выраженный в иностранной валюте. Из-за роста курса валюты заемщик возвращает сумму долга в рублях в большем размере, чем получил. Таким образом, у компании возникла отрицательная разница. Как следует отразить ее в налоговом учете?

 

Как известно, подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ позволяет организациям учитывать в составе внереализационных расходов отрицательные суммовые разницы, возникающие в результате реализации товаров (работ, услуг).

 

Но, разницы, которые возникают при возврате займов, нельзя приравнивать к суммовым, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг). Ведь реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ). А при заемных отношениях факт реализации товаров (работ, услуг) отсутствует. Соответственно, организация, получившая при возврате займа отрицательную суммовую разницу, не может воспользоваться подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

 

Отрицательная разница рассматривается как плата за пользование займом, предусмотренная договором. Соответственно, для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются в соответствии со статьей 269 НК РФ, то есть нормируются. При этом в расчет предельной величины включаются также суммы начисленных по займу процентов.