Дата публикации: 12.03.2016 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Организация получила компенсацию за изъятие части земельного участка для государственных и муниципальных нужд и компенсацию расходов на ликвидацию объекта основных средств, расположенного на данном участке земли. Облагаются ли данные средства налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль?
Налог на добавленную стоимость
Определение налоговой базы
Как известно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом существуют операции, которые налогом на добавленную стоимость не облагаются. Их перечень приведен в пункте 2 статьи 146 НК РФ.
В частности в подпункте 6 пункта 2 данной статьи упомянуты операции по реализации земельных участков и долей в них. Действие данной нормы распространяется и на суммы компенсаций за изъятие части земельного участка. Поэтому данные денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включать не нужно.
Что касается денежных средств, полученных организацией в виде компенсации расходов по ликвидации объектов основных средств, то следует рассматривать эти средства как оплату услуг организации по ликвидации основных средств. Следовательно, эти суммы необходимо включить в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Восстановление налога на добавленную стоимость по ликвидируемым объектам ОС
Налогоплательщик обязан восстановить ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (п. 2 и п. 3 ст. 170 НК РФ).
Соответственно, при ликвидации основных средств и прекращении их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, ранее принятые к вычету, необходимо восстановить.
Налог на прибыль
Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 251 НК РФ. Средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, в данном перечне не упомянуты. Поэтому такие денежные средства облагаются налогом на прибыль в общем порядке.
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).