Дата публикации: 29.11.2012 10:29 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Федеральной налоговой службой в связи с вынесением Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановления от 03.04.2012 № 15129/11 о недопустимости проведения вышестоящим налоговым органом повторной выездной налоговой проверки в случае отмены решения нижестоящего налогового органа по причине выявления нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и с целью доначисления налогов по обстоятельствам и правонарушениям, выявленным в результате первоначальной налоговой проверки, письмом от 17.08.2012 № СА-4-9/3655@ даны следующие разъяснения.
Положениями пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определено, что по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение, вышестоящий налоговый орган вправе:
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
При этом Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 24.02.2011 № 194-О-О подтвердил законность и право вышестоящего налогового органа на вынесение по итогам рассмотрения апелляционной жалобы в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 140 НК РФ, решения, которым отменяется решение нижестоящего налогового органа и принимается по делу новое решение.
В Определении ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-11805/10 указано, что по своей сути апелляционный порядок обжалования предполагает пересмотр не вступившего в законную силу решения и рассмотрения материалов проверки по существу. Таким образом, в случае реализации вышестоящим налоговым органом права на отмену решения нижестоящего налогового органа и принятия по делу нового решения, принимается единый документ в виде решения в соответствии с пунктом 2 статьи 140 НК РФ.
Следовательно, в случае если при рассмотрении апелляционной жалобы, вышестоящим налоговым органом будут установлены существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющиеся в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ основанием для отмены решения, вышестоящий налоговый орган вправе рассмотреть материалы проверки с соблюдением прав лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, устранить выявленные нарушения, и по результатам рассмотрения отменить решение нижестоящего налогового органа и принять по делу новое решение.