Дата решения: 22.03.2016
Номер решения: СА-3-9/1218@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 346.29 НК РФ
Вид налога: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Исчисление суммы ЕНВД для отдельных видов деятельности налогоплательщику – индивидуальному предпринимателю, исходя из физического показателя «площадь торгового места».
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействие) которого обжалуются: При расчете единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщиком неправомерно учитывался физический показатель – «площадь торгового зала», исчисление должно было производиться исходя из показателя «площадь торгового места». Такие обстоятельства как отсутствие умысла на совершение правонарушения, своевременная уплата налогов и сборов, пенсионный возраст, отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета, заболевание, тяжелое финансовое положение и частичная добровольная уплата налогов по результатам проверки не являются основаниями, смягчающими вину.
Позиция налогоплательщика: Физический показатель «площадь торгового зала» при расчете ЕНВД учтен правомерно. Налоговым органом не учтены следующие смягчающие вину обстоятельства: совершение правонарушения впервые, отсутствие умысла на совершение правонарушения, своевременная уплата налогов и сборов, пенсионный возраст, отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета, заболевание, тяжелое финансовое положение и частичная добровольная уплата налогов по результатам проверки.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке; базовая доходность – условная месячная доходность
в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода; корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой:
через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, применяется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)»;
через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, применяется физический показатель «торговое место»;
через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, применяется физический показатель «площадь торгового места
(в квадратных метрах)».
В соответствии с положениями статьи 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли – продажи.
Согласно пункту 1 статьи 346.29 Кодекса, объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 статьи 346.29 Кодекса, на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных
и правоустанавливающих документов, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли - продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).
В пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что сущность специального налогового режима в виде ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 № 417/11, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель - площадь торгового места включает в себя все площади, относящиеся к данному нестационарному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.
Заявитель зарегистрирован налоговым органом в качестве индивидуального предпринимателя 21.03.2000, состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД с 21.03.2000
с основным видом деятельности – розничная торговля прочими пищевыми продуктами,
не включенными в другие группировки; дополнительными видами деятельности – розничная торговля домашними животными и кормом для домашних животных; розничная торговля портьерами, тюлевыми занавесями и другими предметами домашнего обихода из текстильных материалов.
Заявителем представлены в налоговый орган декларации по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года.
Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Заявитель в проверяемый период осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли комбинированным кормом, зерном, семенами на арендуемых у Общества ООО «Х»
(далее – Общество) земельных участках под условными номерами 81, 81/1, 128, 129, 131, 132 (земельным участкам под условными номерами 81 и 81/1 в дальнейшем присвоены номера 128
и 129 соответственно), расположенных на территории ярмарки «Ярмарка Южная» (далее – Ярмарка), признаваемых торговыми местами.
По результатам выездной налоговой проверки Заявителю доначислен ЕНВД за период
с 01.01.2012 по 31.12.2014 в результате неправомерного применения Заявителем физического показателя – «торговое место», вместо физического показателя – «площадь торгового места» по земельным участкам под условными номерами № № 81, 81/1, 128, 129, 131, 132.
Из документов, представленных Управлением, установлено, что Заявитель использует
в предпринимательской деятельности в целях осуществления розничной торговли земельный участок, а не здание (сооружение), являющееся объектом стационарной торговой сети; арендованные Заявителем торговые места не относятся к категории торговых объектов, имеющих торговые залы, в связи с чем Заявитель обязан исчислять налоговую базу по ЕНВД
с использованием физического показателя базовой доходности – «площадь торгового места».
При осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель – «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся
к данному объекту торговли, в том числе используемые для приемки и хранения товара.
Разделение таких помещений торговым оборудованием на торговую и складскую площади не является основанием для выделения торгового зала, поскольку отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций не может быть признана подсобным помещением, так как само понятие «помещение» предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.
Таким образом, материалами выездной налоговой проверки подтверждено, что Заявителем при исчислении ЕНВД за проверяемый период неправомерно применен в отношении земельных участков, переданных ему по договорам субаренды, физический показатель «торговое место», поскольку исчисление ЕНВД должно производиться исходя из физического показателя – «площадь торгового места».
Учитывая изложенное, довод Заявителя о том, что при определении площади торгового места подлежит исключению площадь, которая используется для приемки и хранения товаров, является несостоятельным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого
к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Пунктом 4 статьи 112 Кодекса определено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса, предусматривающей ответственность за совершение налогового правонарушения.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении
от 12.10.2010 № 3299/10 указал, что Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (статьи 111, 112 Кодекса).
Согласно материалам выездной налоговой проверки Заявителя в возражениях от 16.09.2015 на акт проверки от 17.08.2015, представленных в Инспекцию, заявлены смягчающие ответственность обстоятельства: совершение правонарушения впервые, отсутствие умысла
на совершение правонарушения, своевременная уплата налогов и сборов, пенсионный возраст, отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета, заболевание, тяжелое финансовое положение и частичная добровольная уплата налогов по результатам проверки.
Заявитель с возражениями от 16.09.2015 на акт проверки от 17.08.2015 в подтверждение наличия смягчающих вину обстоятельств представил в Инспекцию копии следующих документов: удостоверения, выданного Управлением ПФР; выписки из медицинской карты б/д с указанием диагноза; справки от 16.12.2014, от 31.12.2014, о стоимости медицинской помощи, оказанной застрахованному лицу в рамках программы обязательного медицинского страхования; договора от 26.03.2015, на предоставление платных медицинских услуг; договора займа от 01.08.2015, заключенного между Заявителем и Займодавцем; договора на предоставление потребительского кредита от 20.02.2015; чеки – ордеры от 16.09.2015 об уплате НДФЛ и ЕНВД.
Инспекцией при вынесении решения от 30.09.2015 учтено смягчающее обстоятельство для снижения размера штрафа – совершение Заявителем правонарушения впервые и размер штрафа снижен в 2 раза.
Заявителем в апелляционной жалобе в Управление для снижения размера штрафа в качестве смягчающих указаны аналогичные обстоятельства, как и заявленные ранее в возражениях от 16.09.2015 на акт проверки от 17.08.2015.
Управлением при рассмотрении апелляционной жалобы Заявителя на решение Инспекции от 03.12.2015 не дана оценка обстоятельствам, заявленным Заявителя в качестве смягчающих для снижения штрафа и размер штрафа оставлен в прежней сумме.
Согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, уплата Заявителем налога не является обстоятельством, смягчающим ответственность для снижения размера штрафа.
В соответствии с документами, представленными Заявителем в Инспекцию с возражениями от 16.09.2015 на акт проверки от 17.08.2015, супругом Заявителя заключен договор от 20.02.2015,
с ОАО «Y» на предоставление потребительского кредита на приобретение бытовой техники; срок возврата кредита – 20.08.2015.
Кроме того, согласно договору займа от 01.08.2015, заключенному между Займодавцем
и Заявителем, Заявителю переданы наличные денежные средства в качестве займа; срок возврата денежных средств по договору займа от 01.08.2015, не позднее 31.12.2015.
Заявителем в Инспекцию с возражениями от 16.09.2015 на акт проверки от 17.08.2015 представлена выписка из медицинской карты б/д, Бюджетного учреждения Министерства здравоохранения и социального развития.
Кроме того, Заявитель является пенсионером, что подтверждается удостоверением, выданным Управлением ПФР.
Таким образом, ФНС России установлены следующие смягчающие ответственность обстоятельства, неучтенные Инспекцией при вынесении решения от 30.09.2015 и Управлением при вынесении решения от 03.12.2015: тяжелое финансовое положение, наличие заболеваний, пенсионный возраст Заявителя, что позволяет снизить размер штрафа в 8 раз.
На основании вышеизложенного, ФНС России оставляет без изменения решение Инспекции от 30.09.2015 в части доначисления ЕНВД а также соответствующих сумм пени за период
с 01.01.2012 по 31.12.2014.
Кроме того, ФНС России, руководствуясь статьями 112 и 114 Кодекса указывает
на необходимость снижения в 8 раз суммы штрафа, рассчитанного по статье 122 Кодекса
по неотмененным доначислениям по ЕНВД.
Перейти к полному тексту решения по жалобе