Дата решения: 28.04.2017
Номер решения: СА-4-9/8145@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с отсутствием акта приема-передачи квартиры, подписанного Заявителем
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Акт приема - передачи объекта долевого строительства, подписанный в одностороннем порядке, не является документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет.
Позиция налогоплательщика: Акт приема – передачи квартиры, подписанный застройщиком в одностороннем порядке, подтверждает право Заявителя на имущественный налоговый вычет, так как составление такого акта предусмотрено нормами Федерального закона Российской Федерации от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ определен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 214-ФЗ) передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче объекта долевого строительства. В передаточном акте или ином документе о передаче объекта долевого строительства указываются дата передачи, основные характеристики жилого помещения или нежилого помещения, являющихся объектом долевого строительства, а также иная информация по усмотрению сторон.
В соответствии с пунктом 6 статьи 8 Закона № 214-ФЗ если иное не установлено договором, при уклонении участника долевого строительства от принятия объекта долевого строительства в предусмотренный статьей 8 Закона № 214-ФЗ срок или при отказе участника долевого строительства от принятия объекта долевого строительства (за исключением случая, указанного в части 5 статьи 8 Закона № 214-ФЗ) застройщик по истечении двух месяцев со дня, предусмотренного договором для передачи объекта долевого строительства участнику долевого строительства, вправе составить односторонний акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства (за исключением случая досрочной передачи объекта долевого строительства, указанного в части 3 статьи 8 Закона № 214-ФЗ).
Как следует из информации, представленной Управлением, 29.07.2016 Заявитель представил в Инспекцию декларацию по НДФЛ за 2015 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение по договору долевого участия в строительстве квартиры.
Заявитель с декларацией представил копии следующих документов: заявления о возврате НДФЛ от 29.07.2016; одностороннего акта передачи объекта долевого строительства от 12.07.2015; договора купли – продажи (предварительного) от 10.02.2011; соглашения от 19.02.2014 к договору купли – продажи (предварительного) от 10.02.2011; договора участия в долевом строительстве жилого дома от 19.02.2014; квитанции от 10.02.2011 об оплате части суммы по договору купли – продажи (предварительного); платежного поручения от 10.02.2011 об оплате оставшейся суммы по договору купли – продажи (предварительного); справку о доходах за 2015 год от 25.03.2016.
Кроме того, Заявитель в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2015 год представил в Инспекцию пояснения от 14.09.2016, с которыми представил копию решения районного суда от 14.04.2016 по гражданском делу, принятого по иску Заявителя к организации застройщика о взыскании неустойки, штрафа, компенсации морального вреда.
Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2015 год составлен акт от 08.11.2016, в котором указано, что Заявитель в декларации за 2015 год неправомерно заявил имущественный налоговый вычет, неправомерно заявил к учету в 2015 году расходы на приобретение жилья, принимаемые для целей имущественного налогового вычета и неправомерно заявил к возврату из бюджета НДФЛ.
28.11.2016 Заявитель представил в Инспекцию возражения на акт проверки от 08.11.2016, в которых указал, что представленный в Инспекцию односторонний передаточный акт объекта долевого строительства от 12.07.2015 является документом, подтверждающим передачу ему квартиры; данный передаточный акт признан решением районного суда от 14.04.2016 по иску Заявителя к организации застройщика надлежащим документом, подтверждающим факт передачи ему указанной квартиры.
26.01.2017 Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Заявителю отказано в предоставлении имущественного налогового вычета.
Федеральной налоговой службой в ходе рассмотрения жалобы Заявителя установлено следующее.
Как следует из решения районного суда от 14.06.2016, 04.03.2015 выдано разрешение на ввод объекта – жилого дома в эксплуатацию; 12.05.2015 в адрес Заявителя направлено уведомление об окончании строительства жилого дома и возможности приемки квартиры по акту приема – передачи; 11.06.2015 Заявитель с участием представителей застройщика подписал акт осмотра квартиры, в котором указал на недостатки строительства и ненадлежащее общее состояние помещения; 12.07.2015 в связи с уклонением Заявителя от принятия квартиры и подписания акта приема – передачи организацией застройщика составлен односторонний акт передачи объекта долевого строительства – квартиры, который в адрес Заявителя не направлялся; 27.08.2015 Заявителем в адрес организации застройщика направлена претензия об устранении замечаний со ссылкой на акт осмотра квартиры от 11.06.2015 и предложением их устранить в срок до 15.09.2015.
В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 15.02.2017, выданной Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии, за Заявителем 15.02.2017 зарегистрировано право собственности с обременением на квартиру. Согласно пункту 3.1 выписки документами – основаниями для регистрации права собственности являются: договор участия в долевом строительстве от 19.02.2014 (дата регистрации 28.08.2014); разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 04.03.2015; односторонний акт приема – передачи от 12.07.2015.
Как следует из вышеизложенного застройщик передал Заявителю объект долевого строительства – квартиру по одностороннему акту передачи объекта долевого строительства от 12.07.2015, что не противоречит пункту 6 статьи 8 Закона № 214-ФЗ и подтверждено решением районного суда от 14.04.2016. При этом факт передачи объекта долевого строительства – квартиры в одностороннем порядке по акту от 12.07.2015 Заявителем в суде не оспаривался.
При таких обстоятельствах, а также учитывая, что Заявителем в Инспекцию в подтверждение права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры с декларацией по НДФЛ за 2015 год, а также в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации за 2015 год представлен договор долевого участия в строительстве жилого дома от 19.02.2014, заключенный Заявителем с организацией застройщика; платежные документы, подтверждающие оплату стоимости приобретенной Заявителем квартиры; односторонний акт передачи объекта долевого строительства от 12.07.2015, а также вступившее в силу решение районного суда от 14.04.2016, которым подтвержден факт передачи в 2015 году квартиры, Федеральной налоговой службой сделан вывод о необоснованном отказе Инспекции Заявителю в праве на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в размере, заявленном в декларации по НДФЛ за 2015 год.
Перейти к полному тексту решения по жалобе