Дата публикации: 15.03.2017 18:07 (архив)
Как следует из материалов проверки, в проверяемом периоде Общество имело непогашенную задолженность перед компанией Майер-Мелнхоф Хольц Руссланд Бетайлигунг Гмбх по Договорам займов от 01.10.2007, от 11.12.2007, от 28.03.2008, от 10.06.2008, от 05.11.2008, от 20.03.2009, от 08.02.2010
Согласно документам, представленным Обществом в рамках проверки (в том числе дополнительных соглашений к Договорам займа и бухгалтерских справок), сумма задолженности при перерасчете процентов, подлежащих уплате, на начало следующего квартала увеличивается на сумму процентов, начисленных в предыдущем квартале. Таким образом, согласно условиям Договоров займа, Заемщик (ООО «ММ - Ефимовский») осуществляет капитализацию процентов к сумме основного долга по займам, полученным от Заимодателя (Майер-Мелнхоф Хольц Руссланд Бетайлигунг ГмбХ) без фактического их перечисления заимодателю.
Проанализировав условия договора займа и экономическую природу операций по капитализации начисленных процентов, Инспекция пришла к выводу о том, что капитализация процентов представляет собой неденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации, в связи с чем в момент капитализации начисленных процентов Общество обязано удержать налог с доходов иностранной организации в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.
Общество несогласно с позицией налогового органа полагает, что основанием для исполнения обязанности налогового агента по отношению к доходам иностранной организации в виде увеличения суммы основного долга (капитализации) является фактическое перечисление суммы дохода займодателю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 24 НК РФ, за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 287 НК РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 вышеуказанной статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ установлено, что иные долговые обязательства российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 309 НК РФ доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной Форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.
Согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 310 НК РФ если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
В соответствии с пунктом 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Таким образом, специальная норма, содержащаяся в абзаце 8 пункта 1 статьи 310 НК РФ, закрепляет за налоговыми агентами обязанность по исчислению и перечислению денежных средств в бюджет не только в случаях непосредственного перечисления денежных средств, но и в случаях выплаты дохода иностранной организации в любой неденежной форме.
Налогоплательщик необоснованно отождествляет применяемый в главе 25 НК РФ термин выплаты доходов с непосредственным перечислением денежных средств на расчетный счет. Данное обстоятельство противоречит статье 41 НК РФ, в которой указано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 30.09.2015 № 305-КГ15-11372 по делу № А40-126792/2014.
Таким образом, поскольку налог должен быть удержан и уплачен в бюджет налоговым агентом из средств налогоплательщика - иностранной организации (заимодавца), налоговый агент должен перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив доход иностранной организации (заимодавца), подлежащий в соответствии с условиями договора причислению к основной сумме займа.
(Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.10.2016 и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 по делу №А56-47357/2016 по заявлению ООО "Майер-Мелнхоф Хольц Ефимовский" о признании недействительным решения МИФНС России №6 по Ленинградской области).